财务会计 3.1 应收账款的核算教案

教学主要内容

教学方法

与时间分配

第三章      应收及预付款项

 

【回顾与说明】

应收及预付款项指企业在日常生产经营活动中发生的各项债权，包括应收款项和预付账款等。

应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务以及一些购销活动中形成的债权（包括应收账款、应收票据、其他应收款）；预付账款是企业在购货过程中因预付给供应单位款项而形成的债权。它们都属于流动资产性质的债权。

【回顾与说明】

讲授1--3分钟

【学习目标】

●知识点：

 ●知识点：    1．了解：应收账款的性质与范围；

票据的种类。

2．理解：坏账损失处理的直接转销法和备抵法的区别。

3．掌握：应收账款发生与收回的核算；

坏账核算的备抵法；

坏账损失的估计方法

收到应收票据和票据到期的核算；

应收票据贴现的核算；

预付账款及其他应收款的核算。

●技能点：

能熟练进行应收账款和坏账的核算；

能熟练进行应收票据和应收票据贴现的核算；

能熟练进行预付账款及其他应收款的核算。

【学习目标】

讲授5-7分钟

 

第一节 应收账款的核算教案 

 

【讲授与训练】

讲授与训练

70-80分钟

一、应收账款的性质与范围

本部分25分钟

（一）概念

 应收账款是企业因销售商品、提供劳务而发生的债权。包括商品、劳务款及相应的费用。

略讲

2-3分钟

 

（二）入账时间

 应收账款应于收入实现时予以确认，也即以收入确认日作为入账时间。

复习:权责发生制学生发言

2-3分钟

 

（三）入账价值

应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。

企业因销售发生的应收账款按照实际发生的金额计量和记录。实际发生的金额包括货款和代税务部门征收的增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费。由于企业在销售时往往实行折扣的办法，会程度不同地影响应收账款及相应的销售收入的计价，所以，企业对应收账款计价时，还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素的影响。

详讲

3-5分钟

 

1、商业折扣和现金折扣

商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别：

第一，目的不同。

第二，发生折扣的时间不同。

举例说明

对比分析

学生讨论

5分钟

 

 

 

    2、总价法和净价法

现金折扣使得销售方的应收账款的收回金额随客户付款时间的不同而有差异，这必然对应收账款的入账价值产生影响。对于这种影响，会计上有两种处理方法可供选择，即总价法和净价法。

总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。在这种方法下，只有客户在折扣期内付款时，企业才确认现金折扣，并把它视为一项企业融通资金的成本，在会计上作为财务费用处理。我国的会计实务采用此方法。

举例说明

对比分析

学生讨论

5分钟

 

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。在这种方法下，把客户为取得现金折扣而在折扣期内付款视为正常现象，将客户由于超过折扣期限付款而使销售方多收入的金额视为提供信贷而获得的收入，在会计上作为利息收入入账。

举例说明

对比分析

学生讨论

5分钟

二、应收账款发生与收回的核算

本部分10分钟

（一）账户设置

“应收账款”总分类账户

“应收账款”明细分类账户

略讲

2-3分钟

（二）账务处理举例

[例3－1]举例资料见教材第35页

如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面价值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。

企业的应收账款如果因债务方发生财务困难而无法如期收回，可与债务方协商进行债务重组。

【实践训练】

学生发言

5-7分钟

 

三、坏账的核算

本部分40分钟

（一）坏账的确认

坏账是指无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

确认坏账的条件。

根据确认坏账时间的不同，对于坏账损失的核算，会计上有直接转销法和备抵法两种核算方法。

略讲

2-3分钟

（二）坏账的账务处理方法一：直接转销法

 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法。

采用直接转销法是在坏账发生时，将坏账损失直接从应收账款中注销，借记“管理费用”账户，贷记“应收账款”账户。

如果已经确认为坏账的应收账款由于债务人经济情况的好转或其他原因，又全部或部分收回，应首先按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录，再按正常程序反映应收账款的收回。

直接转销法的优点是账务处理简单，但这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则。

略讲

举例说明

5-7分钟

 （三）坏账的账务处理方法二：备抵法

备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。

我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的方法和提取比例可由企业自行确定。

（三）备抵法30分钟

1．账户设置

借方             坏账准备                  贷方

 

    坏账准备的转销数     坏账准备的提取数

 

余额：已提取的坏账准备

 

 

详讲

举例说明

3分钟

 

2．发生坏账

对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。冲销时：

借：坏账准备

贷：应收账款

详讲

举例说明

学生讨论

3分钟

 

3．已注销坏账后又收回

如果已确认并转销的坏账以后又收回，应恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额。

详讲

举例说明

4分钟

4．期末调整“坏账准备”账户※※

企业在期末估计出坏账损失总额后，应将其同“坏账准备”原账面金额进行比较，然后确定出本期应提取的坏账准备数额，并按该数额调整“坏账准备”账户，使其期末金额与本期估计的坏账损失数额相符。

 

 

（ 1）销货百分比法

销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

估计坏账-估计坏账回收额               

估计坏账百分比==                            ×100%

估计赊销额 

［例3－7］举例资料见教材第39页

估计坏账百分比=12 000/800 000×100%=1.5%

年末提取的坏账准备为：

1 000 000×1.5% = 15 000(元)

    借：管理费用—计提的坏账准备 15 000

贷：坏账准备                      15 000

详讲

举例说明

5分钟

（2）应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

采用应收账款余额百分比法，会计期末，一般需要调整坏账准备余额。当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于“坏账准备”账户账面余额时，应按其差额补提或冲回多提的坏账准备。

[例3—6] 举例资料见教材第38页

年未按应收账款余额计提的坏账准备为：

853 600×5％＝ 42 680（元）

年末应补提的坏账准备为

42 680-35 000=7 680（元）

借：管理费用—计提的坏账准备        7 680

    贷：坏账准备                            7 680

假如在计提坏账准备前，“坏账准备”账户的贷方余额是43 800元，大于42 680元，则应冲销多提的坏账准备1 120元。

借：坏账准备        1 120

    贷：管理费用—计提的坏账准备    1 120

 [例3—5] 举例资料见教材第37页

4月20日收回已转销的坏账：

借：应收账款—A单位               4 800

 贷：坏账准备                                   4 800

借：银行存款                       4 800

   贷：应收账款—A单位                          4 800

4且 30日确认坏账：

借：坏账准备                      50 000

 贷：应收账款—B单位                           2 000

              —C单位                          48 000

由于在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户为借方余额6 600元（38 600+4 800-50 000），所以：

本期应计提的坏账准备=37 600元（31 000+6 600）。

借：管理费用— 计提的坏账准备              37 600

贷：坏账准备                                    37 600

详讲

举例说明

5分钟

（3）账龄分析法

账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短估计坏账损失的方法。

账龄分析法按应收款项入账时间的长短分为若干区段，并根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，为每个区段规定一个坏账损失的百分比，入账时间越长，该比例越大。将各区段上的应收款项余额乘上坏账损失百分比，然后相加，即可确定估计的坏账损失总额，该坏账损失总额，就是“坏账准备”账户的期末余额。

[例3—4] 举例资料见教材第37页。

表3—1         账龄分析和坏账损失估算表           单位：元

采用账龄分析法，会计期末，一般也需要调整坏账准备余额。当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于调整前“坏账准备”账户账面余额时，应按其差额补提或冲回多提的坏账准备。

由于 “坏账准备”账户调整前有贷方余额29 000元，所以，本期应补提的坏账准备数额为：

38 600-29 000 ＝ 9 600（元）

借：管理费用—计提的坏账准备         9 600

    贷：坏账准备                            9 600

如果调整前“坏账准备”账户为贷方余额40 000元，则本期应冲回的坏账准备为：

38 600-40 000＝－1 400（元）

借：坏账准备              1 400

    贷：管理费用—计提的坏账准备1 400

详讲

举例说明

5分钟

期末调整“坏账准备”账户可能遇到的三种情况：

第一：调整前的“坏账准备”账户为借方余额

本期应计提的坏账准备数额= 调整前的“坏账准备”账户的借方余额数+ 本期估计的坏账损失数额

 第二：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账损失数额

本期应补提的坏账准备数额= 本期估计的坏账损失数额 - 调整前的“坏账准备”账户的贷方余额

 第三：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账损失数额

本期应应冲销的坏账准备数额=调整前的“坏账准备”账户的贷方余额-本期估计的坏账损失数额

详讲

举例说明

5分钟

【单元小结】

本单元的学习应使我们明确应收账款的性质与范围；掌握应收账款发生与收回的核算；掌握坏账核算的备抵法，特别是期末调整“坏账准备” 账户的方法；对销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法都要熟练掌握。

【单元小结】

5分钟

【课后作业】

（一）复习下列关键术语：

应收款项    应收账款 商业折扣     现金折扣       坏账

直接转销法 备抵法 销货百分比法   应收账款余额百分比法 账龄分析法

（二）复习下列思考题：

1．应收账款的入账时间和入账金额是怎样确认的？

 2．估计坏账准备的销货百分比法和应收账款余额百分比法的异同点。

  3、试述坏账损失核算的两种方法—直接转销法和备抵法的优缺点。

（三）完成下列实训题：

实训项目一：应收账款的核算

【课后作业】

5分钟