财务会计 3.2 应收票据的核算教案

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第三章应收及预付款项第二单元教学内容与方法

教学主要内容	教学方法与时间分配
第三章应收及预付款项
【提问与讨论】 1．解释下列会计术语：货币资金不相容岗位现金库存现金限额银行存款银行汇票商业汇票支票末达账项 2．什么是货币资金？它具体包括哪些内容？ 3．建立货币资金内部控制制度的基本要求是什么？ 4．国家对企业使用银行账户有哪些规定？ 5．什么是银行转账结算？现行的银行转账结算方式有哪几种?	学生发言 8—10分钟
第二节应收票据的核算教案
【讲授与训练】	讲授与训练 70-80分钟
一、票据的种类和计价	本部分10-15分钟
（一）商业汇票的概念商业汇票指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。	略讲2-3分钟
（二）商业汇票的分类 1．按承兑人分：商业承兑汇票和银行承兑汇票 2．按是否带息分：带息票据和不带息票据	略讲3-5分钟
（三）商业汇票的计价 1、面值法按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。 2、现值法	详讲5-7分钟
二、收到应收票据和票据到期的核算	本部分20——25分钟
（一）账户设置为了反映应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户是资产类账户，借方登记收到开出、承兑的商业汇票的票面金额及其应计利息；贷方登记到期收回、票据转让、贴现及到期收不加转出等的票面金额和应计利息；期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。该账户应按不同的单位分设明细账，进行明细核算。	略讲3分钟
（二）不带息票据的核算企业收到商业汇票时，按票面金额，借记“应收票据”账户；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）” 账户。企业收到应收票据以抵偿应收账款时，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。应收票据到期收回时，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。 [例3—8] 举例资料见教材第40页。借：应收票据—甲公司 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 11 900 借：银行存款 81 900 贷：应收票据—甲公司 81 900 如果企业持有的商业承兑汇票到期，因付款人无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 3个月后，如甲公司无力偿还票款，企业应编制会计分录如下：借：应收账款—甲公司 81 900 贷：应收票据—甲公司 81 900	略讲7分钟
（三）带息票据的核算带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。即：票据到期值=应收票据面值+应收票据利息应收票据利息=应收票据面值 × 票面利率 × 票据期限	详讲10—15分钟
1．“应收票据”账户只反映其面值，利息冲减“财务费用”账户［例3－9］举例资料见教材第41页。借：应收票据— 乙公司 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税金—应交增值税（销项税额） 5 100 带息应收票据到期，应当计算票据利息。 4月30日，票据到期，票据面值及利息共35 568元已收存银行。应收票据利息=35 100 × 8 ％÷ 360×60＝468（元）票据到期价值=35 100＋468＝35 568（元）借：银行存款 35 568 贷：应收票据—乙公司 35 100 财务费用 468
2．“应收票据”账户同时反映其面值和应计利息 [例3－10] 举例资料见教材第41页。（1）收到票据时：借：应收票据—丙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金—应交增值税（销项税额） 17 000 对于尚未到期的带息应收票据，企业应在期未按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，并同时冲减当期财务费用。（2）年度终了（2000年12月31日），计提票据利息：票据利息＝117 000×8％÷12× 3＝ 2340（元）借：应收票据—丙公司 2 340 贷：财务费用 2 340 （3）票据到期收回款项（2001年4月1日）：收款金额=117 000×（l＋8％÷12×6）＝121 680（元） 2001年计提的票据利息=117 000 × 8％÷12× 3＝ 2 340（元）借：银行存款 121 680 贷：应收票据—丙公司 119 340 财务费用 2 340 带息应收票据到期不能收回，企业应按票据的账面余额转入“应收账款”账户核算，期末不再计提利息。
三、应收票据贴现的核算票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，其实质是企业融通资金的一种形式。	本部分40分钟
（一）贴现息和贴现所得额的计算有关计算公式如下：贴现息 = 票据到期值×贴现率÷360×贴现天数贴现银行按贴现率计算扣除的利息称为贴现息。在票据贴现中，不带息票据的到期值就是其票面价值；带息票据的到期值就是其票面价值加上到期利息。贴现中所使用的利率称为贴现率。票据贴现日至票据到期日的间隔期称为贴现天数，但通常是在贴现日与到期日两天中，只计算其中的一天。按照《支付结算办法》的规定，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。贴现天数 = 贴现日至到期日实际天数 – 1 贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额称为贴现净额。贴现所得额 = 票据到期值 – 贴现息	详讲8分钟
（二）应收票据贴现的会计处理企业将未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”账户；按贴现息部分，借记“财务费用”账户；按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”账户。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户；按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。 [例3—12] 举例资料见教材第42页。贴现天数=（30＋31＋1）－1＝ 61（天）贴现息=100 000 ×10％÷360×61＝1 694．44（元）贴现净额= 100 000－1 694．44＝98 305．56（元）借：银行存款 98 305．56 　　财务费用 1 694．44 　贷：应收票据 100 000	详讲12分钟
1．不带追索权的应收票据贴现如果企业向向银行贴现的票据是银行承兑汇票，这种汇票到期时不会发生银行收不回票款的情况。	详讲
2．带追索权的应收票据贴现如果贴现的是商业承兑汇票，在汇票到期时有可能出现承兑人银行账户不足支付的情况，这时，贴现银行将已贴现的应收票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业账户中将票据本息划回；若贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。企业应在收到行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时：借：应收账款 102 000 贷：银行存款 102 000 如果企业的银行账户余额不足支付的，作为逾期贷款处理：借：应收账款 102 000 贷：短期借款 102 000 企业以应收票据向银行贴现时，要承担因背书而在法律上负有的连带偿还责任。如果票据到期后，承兑人不予如期付款，贴现企业有责任向贴现银行兑付。这种有可能发生的特殊的现时义务，是企业的一项或有负债。按照或有事项准则的规定，企业因贴现而形成的或有负债应在会计报表附注中予以披露。由于应收票据是由付款人承兑的票据，具有较强的法律效力，相对于一般债权而言，应收票据发生坏账的风险比较小，因此，对企业持有的应收票据不得计提坏账准备。	详讲
【实践训练】应收票据的核算。	【实践训练】 20分钟
【单元小结】	【单元小结】 5分钟
【课后作业】（一）复习下列关键术语：商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票票据贴现或有负债（二）复习下列思考题： 1．应收账款的入账时间和入账金额是怎样确认的？ 2．估计坏账准备的销货百分比法和应收账款余额百分比法的异同点。 3、试述坏账损失核算的两种方法—直接转销法和备抵法的优缺点。（三）完成下列实训题：实训项目一：应收票据的核算 (四) 预习：认真阅读教材第三章应收及预付款项第三节预付及其他应收款的核算	【课后作业】 5分钟