财务会计 3.3 预付账款及其他应收款的核算教案

教学主要内容

教学方法

与时间分配

第三章  应收及预付款项

 

 

【提问与讨论】

1．解释下列会计术语：

货币资金 不相容岗位 现金   库存现金限额 银行存款

银行汇票 商业汇票    支票   末达账项

2．什么是货币资金？它具体包括哪些内容？

3．建立货币资金内部控制制度的基本要求是什么？

4．国家对企业使用银行账户有哪些规定？

5．什么是银行转账结算？现行的银行转账结算方式有哪几种?

学生发言

8—10分钟

第三节  预付账款及其他应收款的核算教案

本节80-85分钟

【讲授与训练】

讲授与训练

80分钟

    一、预付账款的核算

本题35分钟

预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，属于企业的短期性债权。

 

　（一）账户设置

   账户设置方法一：设置“预付账款”账户进行核算

 

借方          预付账款              贷方

①预付的款项         ①所购物资的应付金额

②补付的款项         ②退回多付款项

借方余额：预付的款项 贷方余额：尚未补付的款项

 

 

略讲5分钟

账户设置方法二：在“应付账款”账户中核算

按现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置“预付账款”账户。但在期末编制会计报表时，需要对“应付账款”账户的明细账进行分析，分别填列“应付账款”和“预付账款”项目。

借方          应付账款              贷方

①预付的款项         ①所购物资的应付金额

②补付的款项         ②退回多付款项

借方余额：预付的款项 贷方余额：尚未支付的款项

略讲5分钟

（二）账务处理（以设置“预付账款”账户为例）

［例3一20］某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项30 000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：

借：预付账款—甲公司               30 000                                              

贷：银行存款                              30 000                                                    

以后收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款为45 000元，增值税为7 650元，材料已验收入库。编制会计分录如下：

借：原材料                         45 000

 应交税金—应交增值税（进项税额）7 650

贷：预付账款—甲公司有尽有                52 650

用银行存款补付款项 22 650元。编制会计分录如下：

借：预付账款—甲公司　　　　　　　 22 650

贷：银行存款   　　　　　　　　　　　　　　22 650

略讲5分钟

学生讨论

（三）预付账款转为其他应收款

由于预付账款是企业为购货而发生的债权，收回该债权是以收到所购货物为条件的，因此，预付账款不得计提坏账准备。但是，如果有确凿证据表明企业的预付账款已不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款—预付账款转入”账户，贷记“预付账款”账户，并按应收款项计提坏账准备的要求计提相应的坏账准备。

略讲5分钟

 

【实践训练】

课内练习： 预付账款的核算

【实践训练】

15分钟

二、其他应收款的核算

本题45分钟

其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。

其他应收款的内容主要包括：不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出的保证金，应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。

略讲5分钟

 

（一）其他应收款的账务处理

1．“其他应收款”账户

为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户。该账户是资产类账户，借方登记各种其他应收款项的发生；贷方登记其他应收款项的收回；期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在本账户核算。

 

略讲5分钟

 

2．账务处理要点

企业发生其他应收款时，按应收金额：

借：其他应收款

贷：有关账户

收回各种款项时，按收回金额：

借：有关账户

贷：其他应收款

略讲10分钟

学生讨论

（二）备用金制度及其账务处理

备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。

 

1．账户设置

（1）单独设置“备用金”账户进行核算

（2）在“其他应收款—备用金”账户中进行核算。

 

略讲5分钟

 

2．备用金管理方式

按对备用金管理方式的不同，备用金可分为定额备用金和非定额备用金两种。

 （1）定额备用金制度

定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。实行这种制度，通常是根据用款单位的实际需要，由财会部门会同有关用款单位核定备用金定额并拨付款项，同时规定其用途和报销期限，待用款单位实际支用后，凭有效单据向财会部门报销，财会部门根据报销数额用现金补足备用金定额。报销数和拨补数都不再通过“其他应收款‘’账户核算。这种方法便于企业对备用金的使用进行控制，并可减少财会部门日常的核算工作，一般适用于有经常性费用开支的内部用款单位。

［例3—16］举例资料见教材第44页。

借：其他应收款—备用金（总务科） 2 000

贷：银行存款                         2 000

［例3—17］举例资料见教材第45页。

借：管理费用                      1 530

贷：现金                             1 530

   （2）非定额备用金制度

非定额备用金是指用款单位或个人不按固定定额持有的备用金。当用款单位或个人因进行零星来购、出差或其他日常开支需要用备用金时，是按需要逐次借用和报销的。

 

略讲10分钟

学生讨论

（三）坏账损失的账务处理

其他应收款与应收账款一样，同样面临款项收不回来变成坏账的风险，所以，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的环账损失，并计提坏账准备。计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，具体处理与“应收账款” 基本相同。

企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对于确实无法收回的其他应收款，经批准后作为坏账的，应冲减提取的坏账准备，借记“坏账准备”账户，贷记“其他应收款”账户。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记“其他应收款”账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。

在资产负债表上，“其他应收款”项目应按减去已计提的坏账准备后的净额反映。

 

略讲10分钟

 

【单元小结】

本单元的学习应使我们明确预付账款的性质与范围；掌握预付账款发生与结清的核算；掌握其他应收款的核算，特别是备用金两种管理方式下核算的方法。

单元小结

5分钟

 

【课后作业】

（一）复习下列关键术语：

预付账款    其他应收款   备用金   定额备用金

（二）复习下列思考题：

1．应收账款的入账时间和入账金额是怎样确认的？

    2．估计坏账准备的销货百分比法和应收账款余额百分比法的异同点。

    3、试述坏账损失核算的两种方法—直接转销法和备抵法的优缺点。

（三）完成下列实训题：

实训项目一：应收账款的核算

【课后作业】

5分钟