财务会计 4.2 外购存货的核算教案

教学主要内容

教学方法

与时间分配

 

第四章 存货 

 

 

【提问与讨论】

（一）复习下列关键术语：

原材料按计划成本计价   材料成本差异率

（二）复习下列思考题：

1．原材料按计划成本计价核算特点是什么？

2．原材料按计划成本计价核算需设置哪些账户？其用途、结构如何？

3．怎样计算材料成本差异率、发出材料应负担的差异额和发出材料的实际成本。

学生发言

10分钟

第二节 外购存货的核算教案

 

【讲授与训练】

50分钟

三、商品的核算

 

40分钟

 

（一）商品核算概述

10分钟

 

商品是指企业购入的为出售或加工后出售的货物，包括库存商品、在途商品、委托加工商品、委托代销商品和出租商品。

略讲

 

 1．商品的计价
     (1)外购商品的计价
     外购商品包括国内购进和国外进口。
      ①国内购进商品。商品流通企业国内购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。
      ②国外进口商品
     (2)其他商品的计价
    其他商品包括委托加工商品、接受投资的商品、接受捐赠的商品及盘盈商品等，其计价方法同前述原材料基本相同。

略讲

 

2．商品核算方法

我国商品流通企业采用的商品核算方法有两类，即数量金额核算法和金额核算法，其中按货币计量方式的不同又可分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法及售价金额核算法和进价金额核算法。

略讲

 

   (二)售价金额核算法

30分钟

  1．售价金额核算法的主要内容
   　售价金额核算法是对库存商品的进销存只按商品的售价金额进行核算的一种方法。基本内容包括以下几个方面：
  　  (1)库存商品按售价记账。
　　(2)设置“商品进销差价”账户。
　　(3)建立实物负责制。
  　 (4)建立健全实地盘点制度。
  　 适用：售价金额核算法适用于经营日用工业品的零售企业。

略讲

 

 2．商品购进的账务处理
  　 (1)商品购进账户的设置。

 “物资采购”、“库存商品”、“商品进销差价”账户。
　　“商品进销差价”账户是“库存商品”的调整账户，用来核算和监督库存商品售价与进价之间的差额。投影表示账户结构
　　货方：登记入库商品及盘盈商品的售价与进价之间的差额；
　　借方：登记已销商品应分摊的进销差价及非销售付出和盘亏商品的进销差价；
　　余额：在贷方，反映期末库存商品的进销差价。
　　该账户的明细核算与库存商品一致，均按实物负责人(商品柜组)设置明细账进行明细核算。
　　(2)商品购进一般业务的账务处理。在售价金额核算法下，企业收到结算凭证和发货票等单据支付货款或开出经承兑的商业汇票时，其账务处理与数量进价金额核算法一致，但商品验收入库的账务处理则不相同。
　　借：库存商品
       　贷：物资采购                
          　　 商品进销差价
   　(3)商品购进发生溢余、短缺的账务处理。

 [例] 某零售企业从外地某工厂购进C商品1000公斤，单价为10元，共计10 000元，增值税为1700元，货款已经支付。现商品到达，经百货组验收实收960公斤，原因待查。C商品的零售单价为13元。作会计分录如下：
  　　①实际验收的库存商品的售价=960×13=12480(元)，账务处理如下：
　　借：库存商品—百货组      　     　　 12480
       　贷：物资采购                  　　            　　9600
           　　商品进销差价—百货组 　       　　　  2880
　　②40公斤待查短缺的会计处理（按成本）
　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 400
       　贷：物资采购                           　　　　　　　　 400
   　③上项短缺经查，有10公斤系定额内损耗，其余短缺系运输部门责任，开出赔偿请求单。作会计分录如下：
   　借：营业费用                                100（10×10）
       　　其他应收款                            351（30×10+30×10×17%）
       　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢   400（40×10）
          　　 应交税金—应交增值税(进项税额转出)     51（30×10×17%）
  　 ③假设上列实收商品1010公斤，溢余10公斤系自然升溢，经批准冲减营业费用。
   　借：库存商品—百货组    13130
       　贷：物资采购              　　　　 10000
          　　 营业费用              　　　　　 100
           　　商品进销差价—百货组　　　3030

详讲

 

    3．商品销售的账务处理
   　(1)商品销售一般业务的账务处理。

商业零售企业对每天发生的商品销售业务，一方面要反映销售收入的实现和销售款项送存银行，另一方面要按售价结转商品销售成本。

［例］某零售商店7月 1日的商品销售收入（含税）为 7O 2OO元，销售款已于当日送存银行。编制会计分录如下：

 销售商品取得收入：

    借：银行存款                      7O 2OO

      贷：主营业务收入                        70 200

 同时，结转商品销售成本：

    借：主营业务成本                  7O 2OO

贷：库存商品——某柜组                  7O 200

应当指出，按含税售价作为商品销售收入和结转商品销售成本，是虚大了“收入”和“成本”。应把“主营业务收入”账户中包含的销项税分解出来，转到“应交税金”账户；同时，把已销商品应分摊的进销差价从“商品进销差价”账户转到“主营业务成本”账户，才能反映商品销售真正的‘“收入”和“成本”。但是，如果平时每天都进行价税分解和分摊进销差价的账务处理，会使核算工作量增加很多，所以，实际工作中，一般是把这两项工作集中在月末一次进行。

月末，从全月含税销售收入中分解出销项税额，其计算公式如下

                         含税销售收入

     不含税销售收入=            

                          1+增值税税率

销项税额=不含税销售收入×增值税税率

[例]］某零售商店7月份的销售收入总额（含税）共1 872 000元，月终，从销售收入中分解出销项税额。编制会计分录如下：

     不含税销售收入=                 = 1 600 000（元）

                          1+17％

销项税额=1 600 000×17％= 272 000（元）

借：主营业务收入                272 000

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）272 000

(2)已销商品进销差价的计算和结转。

由于“库存商品”账户是按售价核算的，平时商品销售成本先按售价结转，到月末企业还必须采用一定的方法计算已销商品的进销差价，将其从“商品进销差价”账户中转出，同时调整“主营业务成本”账户。
    差价率的计算公式如下：

 

差价率=月末分摊前“商品进销差价”账户余额÷(月末库存商品账户余额+本月主营业务成本)×100％

    本月已销商品应分摊的进销差价＝本月商品销售收入×差价率

    [例]某零售商店7月末“商品进销差价” 科目的贷方余额为589 68O元，“库存商品”科目的余额为 234 000元，本月“主营业务收入”科目的贷方发生额为 1 872 000元，结转已销商品应分摊的进销差价。编制会计分录如下：  

进销差价率 =                           ×100％=28％

 

本月已销商品应分摊的进销差价 = 1 872 000×28％ =524 160（元）

借：商品进销差价             524 160

 贷：主营业务成本                   524 160

详讲

 

[课内实训]

双安百货20×2年1月份的期初存货成本为300000元，售价总额为360000元；当期购货成本为500000元，售价总额为640000元；当期销售收入800000元。计算月末存货成本和当月销售成本。本例中不考虑相关税费。采用售价金额核算法核算存货。（题目投影）

会计分录如下：

 （1）记录当月购入的存货

      借：库存商品                    640000

        贷：物资采购                        500000

            商品进销差价                    140000

 （2）记录当月的销售收入

     借：银行存款                    800000

       贷：主营业务收入                800000

 （3）结转商品销售成本

     借：主营业务成本                800000

       贷：库存商品                        800000

 （4）计算当月已销商品应分摊的进销差价

     差价率=（60000＋140000）/（360000+640000）×100％=20％

     已销商品应分摊的进销差价=800000×20％＝160000（元）

     根据已销商品应分摊的进销差价结转商品销售成本

     借：商品进销差价                160000

       贷：主营业务成本                160000

经过转账，当月商品销售成本调整为实际成本640 000元（800000-160000）。

学生发言

10分钟