财务会计 4.3 自制和委托加工存货的核算教案

第三节  自制和委托加工存货的核算教案

【讲授与训练】

40分钟

15分钟

略讲

详讲

产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，也视同企业的产成品。企业可以降价出售的不合格品，也作为产成品核算，但应当与合格商品分开记账。

“库存商品”账户，核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本；期末借方余额反映库存商品的成本。

工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法或个别讨价法等方法确定其成本。

1．产成品入库的核算

产成品制造完工经检验合格后，应由生产车间按照交库数量，填写“产成品入库单”，交仓库点收数量并登记明细账。月终，根据产成品入库单和成本计算资料编制“产成品入库汇总表”，据以进行产成品入库的总分类核算。

根据产成品入库汇总表，编制会计分录如下：

借：库存商品——A产品           

            ——B产品              

 贷：生产成本——基本生产成本             

2．产成品发出的核算

产成品发出主要是销售。企业销售部门销售产品时，应填制“销售产品发货单”，交仓库办理产品出库手续并据以登记明细账。月终，结转发出和销售的产品成本。对已经实现销售的产成品成本，应结转到“主营业务成本”账户；对采用分期收款销售方式发出产成品的成本，应结转到“分期收款发出商品”账户。

（补充：什么叫分期收款销售方式？）

根据产成品发出汇总表，编制会计分录如下：

    借：主营业务成本           

        分期收款发出商品         

        贷：库存商品——A产品          

                    ——B产品        

在产成品种类比较多的企业，也可以按计划成本进行日常核算。采用计划成本核算，“库存商品”账户的借方、贷方、余额均反映商品的计划成本，另外，还要设置“产品成本差异”账户核算产成品实际成本与计划成本的差额。平时，对产成品的收入、发出和销售可以按计划成本进行核算；月度终了，应将入库产成品的成本差异额转入“产品成本差异”账户，同时，还要将产品成本差异在发出、销售及结存产成品之间进行分摊。

25分钟

委托加工物资虽然存放在外单位，但其所有权属委托企业，加工完成后要收回。加工完成收回的物资不仅实物形态、性能会发生变化，而且其价值也会发生增加的变化。

委托加工物资的实际成本包括：发出加工材料或半成品的实际成本、支付的加工费用及加工物资的往返运杂费、应负担的相关税金等。

“委托加工物资”账户，用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。该账户属资产类账户，借方登记发出加工物资的实际成本、支付的加工费、应负担的运杂费和应计人委托加工物资成本的税金等；贷方登记加工完成收回物资和退回剩余物资的实际成本；期末借方余额反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。

需要说明的是，如果委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税。委托方交纳消费税时，应区分不同情况处理：凡属加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户；凡属加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。

[例］甲企业发出A材料一批，委托己企业加工成 B材料（属于应税消费品）。A材料的实际成本为 100 000元，支付的加工费 15 000元，来回运杂费 2 000元，增值税税额2 55O元，消费税 13 000元，款项已用银行存款支付。B材料已加工完毕验收入库（以后用于继续生产应税消费品）。甲企业编制有关的会计分录如下：

（1）发出委托加工材料：

 借：委托加工物资——乙企业         100 000                                                      

   贷：原材料——A材料                     100 000

（2）支付加工费、运杂费和税金：

 借：委托加工物资——乙企业           17 000

    应交税金——应交增值税（进项税额）2 55O

            ——应交消费税           13 000

   贷：银行存款                              32 55O

（3） B材料加工完毕验收入库：

 借：原材料——B材料                117 000

   贷：委托加工物资——乙企业               117 000

【单元小结】

3分钟

（一）复习下列关键术语：

售价金额核算法 产成品 分期收款发出商品    委托加工物资

（二）复习下列思考题：

1．售价核算法和进价核算法的商品购销核算的适用范围有什么不同?

2. 售价核算法和进价核算法商品购销核算的区别有哪些?

3．自制存货和委托加工存货的核算各有何特点？

（三）完成下列实训题：（题目投影）

1．《财务会计习题与解答》32页第8题

2.甲批发商业企业1998年7月1日A种商品期初结存300000元，本月购进该种商品600000元，本月该种商品销售收入800000元，发生销售折让5000元，上月该种商品毛利率为15%。

    要求：计算7月份已销商品成本和库存商品成本。

 3.乙零售商品企业1999年7月1日B种商品期初存货成本200000元，售价金额220000元，本期购进B种商品的进价成本为500000元，售价金额为580000元，本期销售收入为700000元。

要求：计算本期已售B种商品的进销差价和本期销售商品的实际成本

4．《财务会计习题与解答》32页第7题

7分钟