财务会计 4.4其他存货的核算教案4.5存货盘盈盘亏的核算教案

章节

第四章 存货（10-17）

第四节 其他存货的核算教案

二、低值易耗品的核算

第五节 存货盘盈盘亏的核算教案

教学

目的

要求

1．了解：低值易耗品核算的特点。

2．理解：低值易耗品核算与包装物核算的区别。

3．掌握：

低值易耗品的核算；

       存货盘盈的核算；

存货盘亏的核算。

教学

重点

难点

教学重点:

1．低值易耗品取得与摊销的核算；

2．存货盘盈盘亏的核算。

教学难点:

1．低值易耗品摊销的核算。

思考

与

训练

1．低值易耗品的核算有何特点？

2．低值易耗品核算与包装物核算有何不同？

实训项目一：低值易耗品的核算

实训项目二：存货盘盈、盘亏的核算

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

第四章 存货

第六节 存货的期末计价

教学主要内容

教学方法

与时间分配

 

第四章 存货

 

           第四节   其他存货的核算

               二、低值易耗品的核算

（一）低值易耗品的概念、特点和种类

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

低值易耗品的性质属于劳动资料，它可以参加多次生产周转而不改变其原有的实物形态，价值随着实物的不断磨损逐渐地转移到成本、费用中去；在使用过程中需要进行维修，报废时有一定的残值。从这些方面看，低值易耗品与固定资产是相同的。但低值易耗品又具有品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁等特点，这又不同于固定资产而与原材料有些类似。在实际工作中，为了简化管理和核算工作，将低值易耗品列入流动资产的存货类，其购入、库存的管理和核算与原材料基本相同，但对其在使用中转移或损耗的价值则采用了摊销的方法摊人成本、费用中。

低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等几大类。

（二）低值易耗品的核算

低值易耗品实际成本的组成内容与原材料相同。企业应设置“低值易耗品”科目，用于核算企业库存低值易耗品的实际成本或计划成本。该科目属资产类科目，借方登记验收入库低值易耗品的成本；贷方登记发出低值易耗品的成本；朝末借方余额反映企业库存未用低值易耗品的成本。该科目应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。

1．收入低值易耗品的核算

低值易耗品采购、入库的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与原材料的账务处理基本相同，这里不再重述。

2．低值易耗品摊销的核算

低值易耗品从仓库领用发出直到报废以前，可在生产过程中反复使用，其损耗的价值需要采用一定的摊销方法分期计入成本、费用。低值易耗品摊销的方法有：

（1）一次摊销法。指在领用低值易耗品时，就将其价值一次全部计入到当期的成本、费用中的摊销方法。这种摊销方法核算简单，但若领用的低值易耗品价值较大时，会使当期成本、费用增高，不利于成本费用的均衡性。这种方法主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品的摊销。

[例 4-24]某企业生产车间领用专用工具一批，计划成本1 300元；厂部管理部门领用办公用品一批，计划成本1 100元。当月材料成本差异率为2%。编制会计分录如下：

    借：制造费用                      1 300

        管理费用                      1 100

      贷：低值易耗品                         2 400

分摊材料成本差异：

    借：制造费用                          26

        管理费用                          22

      贷：材料成本差异——低值易耗品          48

低值易耗品报废时，将其残料价值冲减当月低值易耗品的摊销额，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。

（2）分次摊销法。指根据低值易耗品价值和预计使用期限求得每期平均摊销额，分次摊入各期成本、费用的方法。这种摊销方法克服了一次摊销法各期成本费用负担不均衡的缺点，主要适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品的摊。

领用分次摊销的低值易耗品，若摊销期在一年以内的，通过“待摊费用”账户核算；超过1年的，通过“长期待摊费用”账户核算。领用时，先将其全部价值转入“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，以后再分期摊入成本、费用。低值易耗品报废时，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用。如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值全部转入当期成本、费用。

[例4-25]某企业生产车间领用刀具、量具一批，实际成本15 000元，按半年摊销。编制会计分录如下：

领用时：

    借：待摊费用                        15 000

      贷：低值易耗品                             15 000

当月及以后各月摊销时：

    借：制造费用（15 000÷6）            2 500

      贷：待摊费用                                2 50O

如果低值易耗品是按计划成本核算的，应在领用当月结转应分摊的成本差异，并在当月及以后各月摊销。

[例4-26]某企业设计室领用低值易耗品一批，实际成本为72 000元，按2年摊销。编制会计分录如下：

领用时：

    借：长期待摊费用                   72 000

        贷：低值易耗品                          72 000

当月及以后各月摊销时：

    借：管理费用   [72 000÷（2 ×12） 3 000

      贷：长期待摊费用                           3 000

如果2年后该批低值易耗品报废，残料收入8OO元。编制会计分录如下：

    借：原材料                     800

      贷：管理费用                         8OO

采用一次摊销法和分次摊销法，对于在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用五五摊销法核算。

 

第五节   存货盘盈盘亏的核算

一、存货清查的意义(不讲,自学)

在永续盘存制下，虽然通过存货的明细账，可以随时反映出各种存货的收发存情况，但由于企业存货的种类很多，收发频繁，在计量和计算上可能发生差错，还会发生自然损耗、毁损、丢失、被盗等，从而造成存货的实际结存数与账存数出现不相符。因此，有必要定期或不定期地对存货进行清查，确定存货的实存数，查明账实不相符的原因，分清经济责任进行处理，从而达到账实相符。

二、存货清查的方法(不讲,自学)

存货清查通常采用实地盘点的方法。在清查时，通过点数、过磅等方法，确定实存数量。对于一些无法通过具体方法进行度量的存货，则应通过测量、估计等方法确定其实际数量。有些存货还要通过物理方法或化学方法来检查其质量是否合格、有否变质等。

存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。在实地盘点之前，应先把有关存货明细账登记齐全，算出结存数量和金额，以备核对。盘点后，应根据盘点记录，将实存数与账面数进行核对，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盈亏和毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，见表4-17。

    表4 17存货盘点报告表       教材第81页

三、存货盘盈、盘企亏和毁损的核算（略讲，以复习为主）

企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户从其性质和结构看，具有双重性质。其借方登记发生的各种财产物资的盘亏、毁损金额和批准转销的盘盈金额；贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏、毁损金额。处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末处理后，该账户应无余额。该账户设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账。存货的盘盈、盘亏和毁损，通过“待处理流动资产损溢”明细账核算。

企业清查的各种存货的损溢，应于朝末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期未结账前处理完毕。在批准处理之前，企业应先将盘盈、盘亏和毁损的存货价值记入“待处理财产损溢”账户，并调整存货的账面价值，使存货账实相符；批准之后，按不同的原因和处理结果转销“待处理财产损溢”账户。

（一）存货盘盈的核算

存货发生盘盈，主要是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，经批准后，应冲减管理费用。

［例 4-38］某企业在年末进行存货清查，发生盘盈情况见表 4一17。编制会计分录如下：

    借：库存商品——甲产品              2 5OO

      贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   2 500

甲产品盘盈的原因已查明，属记账错误造成，经批准后进行处理。编制会计分录如下：

    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2 500

      贷：管理费用                               2 500

（二）存货盘亏和毁损的核算

造成存货盘亏和毁损的原因有多种，报经批准后，应根据不同的原因，分别不同的情况进行处理。属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转做管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转做营业外支出。

[例4—39]某企业在年末进行存货清查，发生盘亏、毁损情况见表4-17。编制会计分录如下：

    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 41 75O

        贷：原材料——A料                          2 000

                  ——B料                         39 75O

由于A料、B料毁损属于非正常损失，按照有关规定，企业发生的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，所以，毁损的A料、B料的价值还应包括其应负担的进项税额。此例中，A料的实际成本为 2 000元，扣除残料价值 1OO元，实际发生非正常净损失 19OO元，应负担的进项税额为 323元； B料应负担的进项税额为6 757．5O元。编制会计分录如下：

    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 7 08O．5O

      贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）7 08O．5O

A料、B料毁损的原因已查明，A料属管理不善造成，扣除残料价值100元后，净损失2 223元（2 000－100＋323）应记入“管理费用”账户；B料是由于自然灾害造成的，扣除应收保险公司赔偿款 29 000元之后，净损失 17 5O7．5O元（39 75O＋ 6 757．50－29 000）应记入“营业外支出”账户。编制会计分录如下：

    借：原材料不敷出                    100

        其他应收款——应收保险赔款   29 000

        管理费用                      2 223

        营业外支出——非常损失       17 5O7．5O

      贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 48 83O．5O

若企业存货是采用计划成本（或售价）核算的，盘亏和毁损的存货还应当同时结转成本差异。

如果清查的各种存货的损溢在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。

 

【关键术语】低值易耗品 一次摊销法 分次摊销法

 

【单元小结】

 

 

 

讲授与训练

50-60分钟