财务会计 4.6 存货的期末计价教案

教学主要内容

教学方法

与时间分配

 

第四章 存货

 

第六节 存货的期末计价教案

 

【讲授与训练】

             本章第一节前半部分介绍的各种存货计价方法均是以历史成本为基础计算出期末存货价值的，但在有些情况下，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，会使企业持有存货的可变现净值下跌到成本以下，由此所形成的损失已不符合资产的定义，如果期末存货仍以历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象。所以，我国《企业会计制度》规定：企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量。

一、成本与可变现净值孰低法的概念

成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。

成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货价值；“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。在估计可变现净值时，还应当考虑持有存货的其他因素。

采用成本与可变现净值就低法计价，就是当存货的可变现净值低于成本时，把其差额作为一项损失从存货价值中抵销，列入当期损益，使存货账面价值表现为可变现净值；当存货的可变现净值高于成本时，并不把其差额作为一项收益调增存货价值，存货的账面价值仍表现为历史成本。所以，这种计价方法是一种计算期末存货价值的稳健方法。

二、成本与可变现净值比较的基本方法

（1）单项比较法，指对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低者再确定存货的期末价值。

（2）分类比较法，指按存货类别比较其成本和可变现净值，每类存货取其较低者来确定存货的期末价值。

（3）总额比较法，指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的价值。

举例：教材57页[例 4—9]在幻灯片文稿中制表

从表中的计算结果可以看出，单项比较法计算的期末存货价值最低，分类比较法次之，总额比较法最高。这说明比较得越细致，计算结果就越难确，也就越符合稳健原则，但计算工作量也相应越大。我国现行会计制度规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。

三、成本与可变现净值孰低法的账务处理

期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，如果成本低于可变现净值，则不需作账务处理，因为存货账上原来就是按历史成本反映的；如果可变现净值低于成本，其差额为存货跌价损失，应进行有关的账务处理，把期末存货调整为按可变现净值反映。现行会计制度规定企业应采用备抵法进行账务处理。

“存货跌价准备”账户——在演示文稿中列示T字形账户

在备抵法下，企业应设置“存货跌价准备”账户，用于核算企业提取的存货跌价准备。该账产属于资产类账户，贷方登记存货可变现净值低于成本的差额，借方登记已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲减已计提跌价准备的金额，或本贷方余额反映企业已提取的存货跌价准备。“存货跌价准备”账户是有关存货科目的抵减调整账户，有关存货账户的期末借万余额减去“存货跌价准备”账户的期未贷方余额，即为期末存货的价值。

当企业存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：（互）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（ 2 ）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；（ 3 ）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（ 4 ）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（ 5 ）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

企业在每一会计或本计提存货跌价准备时，首先要比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备数额，然后与“存货跌价准备”账户的余额比较，若应计提数大于已计提数，应予补提；若应计提数小于已计提数，表明前已计提跌价准备的存货价值以后得以部分恢复，应按恢复部分的数额，冲销已计提数；若已计提跌价准备的存货价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。

当企业存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：（ l ）已霉烂变质的存货；（ 2 ）已过期且无转让价值的存货；（ 3 ）生产中已不再需要，并且已无使月价值和转让价值的存货；（ 4 ）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

企业当期发生上述情况时，应按存货的账面价值，借记“管理费用”账户；按已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户；按存货的账面余额，贷记“库存商品”等账户。

企业计提存货跌价准备时：

借：管理费用

贷：存货跌价准备

企业将存货账面价值全部转入当期损益时：

借：管理费用

借：存货跌价准备

贷；库存商品

 

举例：教材58页[例 4—10] 在幻灯片文稿中制表

[例 4—10]某企业采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价核算，并运用备抵法进行相应的账务处理。假设企业在 1997 年年末开始计提存货跌价准备，有关年度某商品存货的资料见表4—9 。

表4—9                    存货资料表                单位：元

其中：2000年 6 月30日，对15 000元已过期且无转让价值的商品作出处理。

账务处理如下：

1997年年末，应计提的存货跌价准备为：

 150 000 －146 800＝3 200 （元）

编制会计分录如下：

借：管理费用——计提的存货跌价准备  3 200

     贷：存货跌价准备3 200

1998年年末，应计提的存货跌价准备为：

 186 700-183 100=3 600（元）

    应补提的存货跌价准备为：3 600-3 200＝ 400 （元）

编制会计分录如下：

借：管理费用—计提的存货跌价准备 40O

     贷：存货跌价准备组 400                                                                  

1999年末，应计提的存货跌价准备为：

153 000－150 150＝2 850 （元）

    应冲销已计提的存货跌价准备为： 3 600－2 850 ＝750 （元）

编制会计分录如下：

    借：存货跌价准备 750

      贷：管理费用——计提的存货跌价准备 75O

2000年6月3O日，对已过期且无转让价值的商品作出处理。编制会计分录如下：

    借：管理费用——计提的存货跌价准备 12 150

        存货跌价准备 2 85O

      贷：库存商品15 000

2000年年末，应计提的存货跌价准备为：

130 0000 －129 000＝1 000元）

编制会计分录如下：

    借：管理费用——计提的存货跌价准备 1 000

      贷：存货跌价准备 1 000

2001年年末，因为可变现净值大于成本，所以，应冲销已计提的存货跌价准备 1000元。编制会计分录如下：（2007年起按新准则讲授）

    借：存货跌价准备1000

贷：管理费用— 计提的存货跌价准备 1 000

在资产负债表中，“存货”项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。

 

【关键术语】]

成本与可变现净值孰低法   单项比较法 

分类比较法               总额比较法

【单元小结】

 

【实践训练】