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财务会计 5.2 短期投资的核算教案

Tags: 财务会计 对外投资 短期投资的核算 闂傚倸鍊搁崐鎼佸磹閹间礁纾归柟闂寸绾惧綊鏌熼梻瀵割槮缁炬儳缍婇弻鐔兼⒒鐎靛壊妲紒鐐劤缂嶅﹪寮婚悢鍏尖拻閻庨潧澹婂Σ顔剧磼閻愵剙鍔ょ紓宥咃躬瀵鎮㈤崗灏栨嫽闁诲酣娼ф竟濠偽i鍓х<闁绘劦鍓欓崝銈囩磽瀹ュ拑韬€殿喖顭烽弫鎰緞婵犲嫷鍚呴梻浣瑰缁诲倿骞夊☉銏犵缂備焦岣块崢閬嶆⒑闂堟稓澧曢柟鍐查叄椤㈡棃顢橀姀锛勫幐闁诲繒鍋犻褔鍩€椤掍胶绠撻柣锝囧厴椤㈡洟鏁冮埀顒€鏁梻浣瑰濡焦鎱ㄩ妶澶嬪剨閹肩补妾ч弨浠嬫煟閹邦剚鈻曢柛銈囧枎閳规垿顢氶埀顒€岣胯閿濈偛鈹戠€n€晝鎲告惔顭掔稏闁哄洢鍨洪悡娆撴煙鐟欏嫬濮﹂柛銈嗙懅閻ヮ亪骞嗚閹垹绱掔紒妯兼创鐎规洖宕灒闁告繂瀚峰ḿ鏇㈡⒒娓氣偓濞佳囨偋婵犲偆鐔嗘慨妞诲亾闁炽儲妫冨畷姗€顢欓崲澹洦鐓曢柍鈺佸弴瑜版帒纾诲〒姘e亾婵﹥妞介獮鏍倷閹绘帒顫戦梻浣告啞閺屻劑寮甸鍌滅焿鐎广儱顦伴悞鑲┾偓骞垮劚濡矂骞忓ú顏呯厽闁绘柨鎽滈幊鍐倵濮樼厧澧寸€规洘绻堟俊鍫曞炊閳哄偊绱$紓鍌氬€烽梽宥夊垂閻熼偊鍤曟い鏃堟暜閸嬫挸鈻撻崹顔界亶婵犵數鍋涢敃顏勵嚕椤愶箑纾奸柣鎰綑娴犲ジ鎮楅崗澶婁壕闂侀€炲苯澧撮柟顖欑窔瀹曞ジ濡烽敂瑙勫闂備胶枪閺堫剙顫濋妸锔芥珷婵炴垶姘ㄧ壕濂告倵閿濆骸浜滄繛鎼櫍閹稿﹪鎮㈤崗鑲╁幗濠碘槅鍨甸崑鎰暜濞戙垺鐓熼柟鎯ь嚟濞叉挳鏌$仦鍓ф创闁糕晛瀚板畷姗€鎮欓鍌涙濠碉紕鍋戦崐鎴﹀磿椤栫偛鍨傚ù鐘差儏閽冪喖鏌ㄥ☉妯侯仹婵炲矈浜弻娑㈠箻濡も偓鐎氼剟宕归柆宥嗙厽閹兼番鍩勯崯蹇涙煕閻樻剚娈斿畝锝呯仢閳诲酣骞掗弬鍓ц兒濠电姷鏁搁崑鐘诲箵椤忓棛绀婇柍褜鍓氶妵鍕敃閵忊晜楔濠电偛妫庨崹浠嬨€佸Δ鍛妞ゆ垼濮ょ€氳棄鈹戦悙鑸靛涧缂佽弓绮欓獮濠傗枎閹哄姹楅梺鍦劋缁诲啴寮查悙鐑樷拺缂侇垱娲栨晶鑼磼鐎n偄鐏╃紒顔碱煼瀵濡烽敂鎯у箞闂備線娼чˇ浼村垂閻㈢ǹ绠犻煫鍥ㄦ尨閺嬫棃鏌熼鍡忓亾闁衡偓閼恒儯浜滈柡鍌涱儥濞肩喎霉閻樺磭鐭掗柡灞剧〒閳ь剨缍嗛崑鍛焊椤撱垺鐓冮悷娆忓閻忔挳鏌涢埡浣割伃鐎规洘锕㈤崺鈩冩媴閹绘帊澹曢梺褰掑亰閸忔﹢寮ㄩ懞銉d簻闁哄啫鍊归崵鈧繛瀛樼矒缁犳牕顫忕紒妯诲闁惧繒鎳撶粭锟犳⒑閹稿孩纾搁柛銊ф嚀閻滃鎳楅锝嗏枌闂備焦瀵х换鍕磻閵堝鈧線寮崼婵嬪敹闂佺粯鏌ㄥ鍓佲偓姘矙濮婄粯鎷呴崨闈涚秺瀵敻顢楅崟顒€浠悷婊勬濡喖姊洪幐搴㈢5闁稿鎸婚妵鍕敇閻愭潙浠撮梺璇″櫍椤ユ捇寮鈧、娆撳垂椤旇棄鍓甸梻浣筋嚙濮橈箓锝炴径濞掑搫顫滈埀顒€鐣疯ぐ鎺戝瀭妞ゆ梻鍋撳▓楣冩⒑闂堟单鍫ュ疾閳哄懎鏋佺€广儱妫涚粻楣冩煙鐎甸晲绱虫い蹇撴婵娊鏌曟径鍡樻珕闁抽攱甯掗湁闁挎繂鎳忛崯鐐烘煕閻斿搫浠遍柡灞剧洴瀵噣骞橀崜浣规闁诲氦顫夊ú妯侯熆濡法浜欓梻浣告啞娓氭宕㈡ィ鍐╂櫖婵炲棙鎸婚埛鎴︽煕閹剧懓鐨洪柛妯荤洴閺屾稓鈧絺鏅濋崝宥囩磼閸屾氨孝妤楊亙鍗冲畷濂告偄閸濆嫬绠ラ梻鍌欑閹诧紕鎹㈤崒婧惧亾濮樼厧寮挊鐔哥節婵犲倸骞橀柣鐔稿閸亪鏌涢鐘茬伄闁哄棭鍋勯埞鎴︻敊绾兘绶村┑鐐叉嫅缂嶄線宕洪埀顒併亜閹哄棗浜惧┑鐘亾閺夊牄鍔岄崹鏃€銇勯幘璺轰憾缂傚倹宀搁弻鐔煎箥椤旂⒈鏆梺缁樻尰濞茬喖寮婚弴鐔虹闁割煈鍠栨慨鏇㈡⒑缁嬫鍎嶉柛搴㈢叀閵嗗啴濡烽埡鍌氣偓鐑芥煙缂佹ê绗氭繛鍫弮濮婅櫣鈧湱濯崵娆撴⒑鐢喚绉柣娑卞枛铻i柧蹇氼潐濞堥箖姊洪幖鐐插姉闁哄懏鐩悰顕€鍩€椤掆偓閳规垿鎮╅崹顐f瘎婵犳鍠曢崡鍐茬暦鐟欏嫮闄勭紒瀣濡差剟姊洪崫鍕枆闁告挻宀搁獮濠傜暆閸曨兘鎷绘繛杈剧悼閹虫捇顢氬⿰鍛<閻庯綆鍋勬慨澶嬬箾閸℃劕鐏╂い顐g箞椤㈡寰勭€n剛鈻夌紓鍌氬€搁崐鐑芥倿閿曚焦鎳屽┑鐘愁問閸ㄩ亶骞愰幎钘夎摕婵炴垶菤濡插牊鎱ㄥΔ鈧悧鍡樺閹扮増鈷戦柛婵嗗椤ユ粓鏌eΔ鈧Λ婵嬪春閻愬搫绠i柨鏇楀亾闁绘搫绻濋弻娑㈠焺閸愶缚娌紓浣靛妼閵堢ǹ顫忓ú顏勭闁绘劖褰冮‖鍫濃攽閻橆偄浜鹃梻渚囧墮缁夊绮堥崱娑欑厵闁绘垶蓱鐏忕數绱掗埦鈧崑鎾寸節濞堝灝鏋熼柨鏇楁櫊瀹曟粌鈽夐姀鈺傛櫓闂佸湱鍎ら〃鍡涘煕閹寸姵鍠愰柣妤€鐗嗘穱顖炴煛閸℃ê绗х紒杈ㄥ浮閸┾偓妞ゆ帊鐒︽刊瀵哥磼椤栨稒绀冮柣蹇庣窔濮婃椽妫冨ù銉ョ墦瀵彃饪伴崼婵堝幈闂佺鎻梽鍕煕閹烘鐓曟い鎰╁€曢弸搴b偓瑙勬礈閸犳牠寮诲☉銏╂晝闁绘ɑ褰冩慨搴ㄦ⒑濮瑰洤鈧宕戦幘鑸靛床婵炴垯鍨圭粻锝夋煟閹邦剦鍤熸繛鍫涘€栫换娑㈠箣閻愭潙纰嶇紓浣割槺閺佺粯淇婇悽绋跨妞ゆ牗鑹惧畵鍡椻攽鎺抽崐鎰板磻閹捐秮鐟扳堪閸垻鏆┑顔硷攻濡炶棄鐣烽锕€绀嬫い鏇炴噺閽戝姊绘担鍛靛綊鏁冮妷褎宕查柛顐犲劜閸嬫ɑ銇勯弮鍌涙珪闁荤喎缍婇弻宥堫檨闁告挾鍠栭幃浼搭敋閳ь剟鐛幒鎳虫棃鍩€椤掑倻涓嶉柨婵嗘缁♀偓闂傚倸鐗婄粙鎺楁偂閳ь剟姊虹涵鍛涧闂傚嫬瀚伴崺娑㈠箳閹炽劌缍婇弫鎰板川椤斿吋娈橀梻浣告憸閸犳捇宕戝☉銏″仼婵犻潧顑嗛弲鏌ユ煕濞戝崬鏋涘ù鐘虫尦閹鈻撻崹顔界彯闂佺ǹ顑呭Λ婵嬬嵁韫囨稒鍋愮€瑰壊鍠栭弲鐘差渻閵堝棙鈷掗柡鍜佸亞缁瑦鎷呴崷顓犵槇闂佹眹鍨藉ḿ褎绂掑⿰鍕箚妞ゆ牗鐔弨鑽ょ磼閸屾氨孝妤楊亙鍗冲畷銊╊敍濠婂懎濮搁梻鍌欑婢瑰﹪宕戞笟鈧畷鏇㈠蓟閵夛箑浜楅梺缁樶缚閺佺ǹ螞椤栫偞鐓涘璺猴功娴犮垽鏌ら崫銉﹀殌妞ゎ叀鍎婚¨渚€鏌涢敐蹇曠М妤犵偛鍟粋鎺斺偓锝呯仛閺咁剙鈹戦埥鍡楃仩闁圭⒈鍋呴幈銊╂晝閳ь剟鍩為幋锔绘晩缁绢厾鍏樼欢鏉戔攽閻愬弶瀚呯紒鎻掓健瀹曟岸骞掗幋鏃€鐎婚棅顐㈡搐閿曘儵鎮楁繝姘拺閻犲洠鈧磭鈧鏌涢幇鐢靛帥婵☆偄鐗撳濠氬磼濮橆兘鍋撻悜鑺ュ殑闁割偅娲忛埀顑跨劍缁绘繈宕掑Δ浣衡偓娲⒑閸濆嫭鍌ㄩ柛銊ユ贡缁牊寰勯幇顓犲幐閻庡箍鍎辨鍛婄閻愮儤鐓熸い鎾跺剱濡叉椽鏌嶈閸撴瑧绮诲澶婄?闂侇剙鍗曢崶顒夋晬婵犲﹤鎳嶇粭澶愭⒑閼姐倕鏋欓柛鈺佹喘閸┾偓妞ゆ帊绀佺粭鎺撱亜椤愶絿绠炴い銏☆殕閹峰懘宕滈崣澹喖姊婚崒娆戭槮闁圭⒈鍋婇獮蹇涘箣閻樼數顦繛杈剧到婢瑰﹤岣块弽銊х鐎瑰壊鍠曠花鍏笺亜閵夈儳澧涚紒缁樼洴楠炲鎮欑€靛憡顓婚梻浣风串缂嶄胶绮婚弽褜娼栨繛宸簼閻掑鏌i幇顖氳敿閻庢碍婢橀…鑳檨闁搞劌鐖煎濠氭晬閸曘劌浜鹃柨婵嗙凹缁ㄧ敻鏌涚€c劌鐏柍褜鍓濋~澶娒哄鈧畷褰掑锤濡ゅ啫绁﹀┑鈽嗗灥閸嬫劗澹曢崗闂寸箚妞ゆ牗绻冮妴鍐磽閸屾稒宕屾慨濠勭帛閹峰懘宕烽鐔诲即闂備焦鎮堕崝宀€绱炴繝鍥х畺婵☆垯璀﹀ḿ鈺呮煠缁嬭法浠涙繛鍛墵濡懘顢曢姀鈥愁槱缂備礁顑嗙敮锟犲春濞戙垹绠i柨鏃傛櫕閸樺崬鈹戦悩缁樻锭婵☆偅顨婇、鏃傗偓娑櫭肩换鍡涙煠婵傚壊鏉烘繛鍏煎姍閺屾洟宕惰椤忣厽顨ラ悙宸剶闁诡喗鐟╁畷褰掝敃閵忥紕褰涢梻鍌欑閹诧繝銆冩径瀣洸妞ゆ帒瀚粻鐔兼煙闂傚鍔嶉柛瀣儔閺屾盯顢曢敐鍥╃暭闂佽崵鍠愰悡鈥愁潖閾忓湱鐭欓柛鏍も偓鍏呯矗闂備浇顕х换鎴濈暆閹间胶宓侀柛顐犲劚鎯熼梺闈涱槸濞寸兘宕伴弽顓炵畺闁斥晛鍟崕鐔哥節闂堟稒锛嶆俊顐g矒濮婄粯鎷呯粵瀣闁诲孩绋堥弲鐘诲箖閵忋値鏁嗛柛鏇ㄥ亞椤斿棝姊虹捄銊ユ珢闁瑰嚖鎷�
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第二节    短期投资的核算教案
60分钟
一、短期投资的概念及特点
略讲
5分钟
短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。短期投资的特点有:
1.很容易变现。
2.持有时间较短。
3.不以控制被投资单位等为目的
 
二、短期投资成本
略讲
5分钟
短期投资应当按照取得时的投资成本入账,但不同方式取得的短期投资,其投资成本确定方式也有所不同。
    以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用,作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独核算,不构成短期投资成本。
 
三、短期投资的核算
50分钟
(一)账户设置
详讲
10分钟
1.“短期投资”账户。该账户属于资产类,借方登记企业取得的短期投资的实际成本;贷方登记企业已出售或处置的短期投资的实际成本,以及在短期投资持有期间内收到的现金股利和利息;余额在借方,反映企业持有的各种股票、债券、基金等短期投资的实际成本。该账户应按短期投资种类设明细账,进行明细核算。
    2.“应收股利”账户。核算投资应收的现金股利。
    3.“应收利息”账户。核算因债权投资而应收取的利息。
    4.“投资收益”账户。核算企业投资所发生的损益。
    5.“短期投资跌价准备”账户。该账户是“短期投资”的备抵账户,核算短期投资采用成本与市价孰低法计价时,计提的市价低于成本的损失准备。贷方登记计提的跌价准备,借方登记冲减的跌价准备。
 
(二)短期投资取得的核算
详讲
5分钟
1.以现金购入的短期投资
[例5—1] 教材第86页   编制会计分录如下:
    借:短期投资——股票投资( C公司)19 800 (20 200-400)
        应收股利                         400 (0.2×2 000)
       贷:银行存款                                    20 200
[例5—2]教材第86页   编制会计分录如下:
    借:短期投资——B公司债券   50 300
      贷:银行存款                     50 300
                  2.投入的短期投资
                  按投资各方确认的价值,作为短期投资成本。编制会计分录如下:
     借:短期投资
   贷:实收资本
 
(三)短期投资持有期内投资收益的处理
详讲
10分钟
短期投资持有期间获得的利息或现金股利,应区分以下情况分别处理:
    1.短期投资购入时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利,或已到期但尚未领取的债券利息,属于购入时垫付的资金,购入时作为债权入账,因此在实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”账户,不作投资收益处理
    2除取得时已计入应收项目的股利和利息外,短期投资持有期间所获得的现金股利和债券利息在实际收到时,作为投资成本的收回,冲减短期投资的账面价值。
    3.短期投资持有期间获得股票股利,不作账务处理,但应在备查簿中登记,以反映所增加的股份数。
    4除有价证券以外的其他短期投资,如1年以下的委托贷款、项目投资等,在实际收到利息或利润时,作为当期的投资收益入账
   [例 5-4]教材第87页 编制会计分录如下:
    借:银行存款               3 000
      贷:短期投资—××债券            3 000
[例 5—5]教材第87页接[例 5-l]编制会计分录如下:
    借:银行存款                400
        贷:应收股利                   400
 
(四)短期投资的期末计价
详讲
10分钟
 短期投资的期末计价是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值,也是指期末短期投资的账面价值。
1.短期投资的计价方法
(1)成本法。成本法是指投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。
成本法是按有价证券的购入成本确定有价证券的期末价值,并以此列示于资产负债表的“短期投资”项目中。
    (2)市价法。市价法是指在每一个会计期末编制会计报表时,短期投资账面价值按市场价值调整,并据此反映于资产负债表上的方法。
(3)成本与市价孰低法。成本与市价孰低法是指当市价低于成本时,按市价计价;当市价高于成本时则按成本计价。《企业会计制度》要求短期投资采用成本与市价孰低法计价。
回顾:存货的期末计价方法
学生发言
5-8分钟
 
2.成本与市价孰低法的基本做法
    (1)期末(中期期末或年度终了)将短期证券投资的成本与市价相比较,将低者作为有价证券的期末价值并列示于资产负债表。
采用成本与市价孰低计价时,成本与市价比较的方法有三种:
①单项投资比较法
②投资类别比较法
③投资总体比较法
   《企业会计制度》规定:在采用“成本与市价孰低法”计价时,可以根据企业的具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算确定应计提的跌价损失准备,如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上),应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
比较:存货的期末计价方法,在三种中要求采用哪种方法
学生发言
5-8分钟
 
(2)设置“短期投资跌价准备”账户,作为资产的备抵。在资产负债表上,备抵账户的余额以备抵资产的方式列示。
(3)当期应提的跌价损失,计入当期损益。
    短期投资跌价准备可以按以下方式计算:
    当期应提取的短期投资跌价准备= 当期市价低于成本的金额 —“短期投资跌价准备”账户的贷方余额
如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额,应按其差额提取跌价损失准备;如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额,应按其差额冲减已计提的跌价准备;如果当期短期投资市价高于成本,则应将已计提的跌价准备全部冲回
 
[例5-6]教材第88页
A企业短期投资按成本与市价孰低计价,其 2001年 6月30日短期投资成本与市价金额见教材第88页表 5-l。
 
电子演示文稿中演示教材第88页表 5-l。
 
A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备。
    (l)按单项投资计提:
     应计提跌价准备=1 600 + 7 100 +3 250=11 950(元)
    借:投资收益—计提的短期投资跌价准备 11 950
      贷:短期投资跌价准备——股票A             1 600 
                          ——股票 C             7 100
                          ——甲企业债券         3 250
 (2)按投资类别计提:
股票投资应计提跌价准备=535 425-527 500=7 925(元)
债券投资应计提跌价准备=305 750-305 000= 750(元)
    借:投资收益——计提的短期投资跌价准备 8 675
      贷:短期投资跌价准备——股票               7 925
          短期投资跌价准备——债券                750
   (3)按投资总体计提:
    应计提跌价准备=841 175-832 500=8 675
    借:投资收益——计提的短期投资跌价准备 8 675
      贷:短期投资跌价准备                       8 675
 
 
[例5-7]教材第88页
A企业23年 12月31日短期投资市价低于成本的金额为 2 500元,“短期投资跌价准备”账户的贷方余额为2 300元,则当年应提取的跌价准备为 200元(2 500-2 300)。编制会计分录如下:
    借:投资收益——计提的短期投资跌价准备 200
      贷:短期投资跌价准备                      200
如果A企业2001年12月31日短期投资市价低于成本的金额为2 200元,则当年应冲回的跌价准备金额为100元(2 300- 2 200)。编制会计分录如下:
    借:短期投资跌价准备                    100
      贷:投资收益——计提的短期投资跌价准备       100
    如果 A企业2001年12月31日短期投资市价高于成本的金额为1 000元,应将已计提的跌价准备全部冲回。
    借:短期投资跌价准备                   2 300
    贷:投资收益——计提的短期投资跌价准备    2 300
 
(五)短期投资的处置
详讲
15分钟
短期投资的处置,主要指短期投资出售、转让等情况。企业出售短期投资,应以债券或股票出售时实际收到的价款入账,同时转销该短期投资的账面价值实际收到的金额高于该短期投资的账面价值时,应将其差额作为投资收益处理;实际收入的金额低于该短期投资账面价值时,则将其差额作为投资损失入账。
[例 5一8]教材第89页 
A企业将 3个月前购入的账面价值为60 000元的短期债券出售,收到价款64 000元,手续费及印花税500元从出售价款中扣除。A企业应编制会计分录如下:
    借:银行存款                  63 500      64 000-500
      贷:短期投资——××债券            60 000
          投资收益                       3 500
    若上例中企业出售该短期债券投资收到的价款为57 000元,则编制会计分录如下:
    借:银行存款                 56 50057 000-500
        投资收益                  3 500
      贷:短期投资——××债券            60 000
处置短期投资时,除确认相应的处置损益外,还应明确以下两个问题:
 
    1.处置时投资成本的结转
由于短期投资的买入卖出十分频繁,购入成本经常随证券市场的价格波动而发生变化,形成同一有价证券,各批买入价格不同的情况,因此,产生了卖出证券成本如何计价的问题。《企业会计制度》规定,对同一证券的销售可以采用加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法计算确定已售证券的成本。当部分出售某项短期投资时,可按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。
例如,A企业购买某股票10 000股,其投资成本为60 000元,每股成本为6元。两个月后又购入该相同股票10 000股,每股成本5元。假如A企业出售该股票的4 000股,则出售该项股票的成本为22 000元[( 10 000 × 6+10 000×5)÷ 20 000 × 4 000]。   
 
2.短期投资跌价准备的处理
    《企业会计制度》规定,处置短期投资时,应当同时结转已计提的跌价准备。
    举例:教材第90页[例 5一9]接〔例5一6」,A企业于2001年8月5日出售股票A全部股份,所得净收入(扣除相关税)36 000元。假设A企业按单项投资计提跌价损失准备,编制会计分录如下:
    借:银行存款                          36 000
        短期投资跌价准备——股票A         1 600
      贷:短期投资——股票 A                    36 600
投资收益——出售短期股票               1 000
 
【课内实践训练】 (题目在电子演示文稿上显示,答案和解析暂时不显示)
1.某物业管理企业于1999年3月1日购入某企业发行的普通股股票2 000股,每股按17元买进,另支付印花税136元,佣金119元,以银行存款支付全部价款;该项股票投资企业准备随时变现。
借:短期投资——股票投资    34 255
贷:银行存款                    34 255
2.某物业管理公司于6月3日将3月1日购入的2 000股普通股转让,实收价款36 000元。
借:银行存款    36 000
贷:短期投资——股票投资    34 255
投资收益                 l 745
3.某物业管理企业于1995年1月1日购入某公司发行的面值为90 000元的1年期债券,年利率为8%,另支付手续费、佣金等300元。
借:短期投资——债券投资    90 300
贷:银行存款                    90 300
4.某物业管理企业于1995年8月26日将当年1月1日购入的某公司债券通过证券交易市场转让,实际取得收入100 000元,款项已存入银行、成本为90 300元。
借:银行存款                  100 000
贷:短期投资——债券投资           90 300
投资收益                        9 700
5.某物业管理企业于1月1日从证券公司购入B公司发行的6个月短期融资证券,发行日为1月1日,到期日为7月1日,买价39 000元,另支付手续费和佣金320元,票面利率为8%。
(1)购入时
借:短期投资——债券投资    39 320
贷:银行存款                     39 320
(2) 7月1日,债券到期时:
借:银行存款                40 560
贷:短期投资——债券投资         39 320
投资收益                      1 240
详讲
15分钟
【单元小结】
通过本单元的学习应使我们了解对外投资的性质和基本分类;理解投资成本的确认原则;掌握短期投资购入的账务处理、短期投资持有期内投资收益的账务处理、短期投资出售的账务处理以及短期投资的期末计价及其账务处理方法。
详讲
5分钟
【课后作业】
(一)复习下列关键术语:
投资         权益性投资      债权性投资     混合性投资
短期投资     成本与市价孰低法
(二)复习下列思考题:
1.怎样理解投资的涵义?企业投资的目的是什么?
    2.简述投资的分类。
3.短期投资的入账金额是怎样确定的?
4.短期投资的期末计价为什么采用成本与市价孰低法?
(三)完成下列实训题:
实训项目一:(题目在电子演示文稿上显示,答案和解析暂时不显示)
1.某物业管理企业于1999年4月15日购入天宇股份公司普通股5 000股,买入价每股23元(其中含有天宇公司于4月1日已宣告发放但尚未支取的股利1元),另外支付手续费402.5元 ,印花税460元,全部价款已用存款付清。
借:短期投资——股票投资     l10 862.5
其他应收款——应收股利    5 000
贷:银行存款                        115 862.5
2.物业管理公司于8月15日将4月15日购得的天宇公司5 000股股票出售,实际收得价款125 000元。
(1) 若天宇股份公司已于5月8日按4月30日股东名册支付每股l元股利时,
借:银行存款    5 000
贷:其他应收款——应收股利    5 000
借:银行存款    125 000
贷:短期投资——股票投资       110 862.5
投资收益——股票投资收益    14 137.5
(2)若天宇股份公司未向股东支付已宣告发放的股利时,根据卖出交割凭证编制会计分录:
借:银行存款    125 000
贷:短期投资       110 862.5
其他应收款    5 000
投资收益    9 137.5
(3)若天宇公司未向股东支付已宣告发放的股利,该物业管理企业8月5日转让其拥有的天字公司普通股3 000股,成本为69517.5元,实得价款66000元时,
借:银行存款    66 000
投资收益     6 517.5
贷:短期投资     69 517.5
其他应收款    3 000
3.某物业管理企业于1995年4月1日购入W公司发行的公司债券一批,面值为30 000元,发行日为1月1日,票面利率为8%,每年1月1日和7月1日各付息一次。实际支付买价和佣金32 000元。
因是在发行日与付息日之间购入的,故实际支付的价款中则包括一部分应计利息600元(30 000×8%×金元)应予扣除。
借:短期投资——债券投资    31 400
其他应收款——W公司      600
贷:银行存款                  32 000
4.某物业管理企业将企业4月1日购入的W公司债券,于7月1日对外出售,实际出售所得35 000元。
借:银行存款              35 000
贷:短期投资——债券          3l 400
其他应收款——              600
投资收益                  3 000
 
 
详讲
10分钟
 
 

 

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