财务会计 5.2 短期投资的核算教案

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第二节短期投资的核算教案	60分钟
一、短期投资的概念及特点	略讲 5分钟
短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。短期投资的特点有： 1．很容易变现。 2．持有时间较短。 3．不以控制被投资单位等为目的
二、短期投资成本	略讲 5分钟
短期投资应当按照取得时的投资成本入账，但不同方式取得的短期投资，其投资成本确定方式也有所不同。以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。
三、短期投资的核算	50分钟
（一）账户设置	详讲 10分钟
1．“短期投资”账户。该账户属于资产类，借方登记企业取得的短期投资的实际成本；贷方登记企业已出售或处置的短期投资的实际成本，以及在短期投资持有期间内收到的现金股利和利息；余额在借方，反映企业持有的各种股票、债券、基金等短期投资的实际成本。该账户应按短期投资种类设明细账，进行明细核算。 2．“应收股利”账户。核算投资应收的现金股利。 3．“应收利息”账户。核算因债权投资而应收取的利息。 4．“投资收益”账户。核算企业投资所发生的损益。 5．“短期投资跌价准备”账户。该账户是“短期投资”的备抵账户，核算短期投资采用成本与市价孰低法计价时，计提的市价低于成本的损失准备。贷方登记计提的跌价准备，借方登记冲减的跌价准备。
（二）短期投资取得的核算	详讲 5分钟
1．以现金购入的短期投资 [例5—1] 教材第86页编制会计分录如下：借：短期投资——股票投资（ C公司）19 800 （20 200-400）应收股利 400 （0.2×2 000）贷：银行存款 20 200 [例5—2]教材第86页编制会计分录如下：借：短期投资——B公司债券 50 300 贷：银行存款 50 300 2．投入的短期投资按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。编制会计分录如下：借：短期投资贷：实收资本
（三）短期投资持有期内投资收益的处理	详讲 10分钟
短期投资持有期间获得的利息或现金股利，应区分以下情况分别处理： 1．短期投资购入时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，属于购入时垫付的资金，购入时作为债权入账，因此在实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”账户，不作投资收益处理。 2．除取得时已计入应收项目的股利和利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利和债券利息在实际收到时，作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。 3．短期投资持有期间获得股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数。 4．除有价证券以外的其他短期投资，如1年以下的委托贷款、项目投资等，在实际收到利息或利润时，作为当期的投资收益入账。［例 5－4］教材第87页编制会计分录如下：借：银行存款 3 000 贷：短期投资—××债券 3 000 ［例 5—5］教材第87页接［例 5－l］编制会计分录如下：借：银行存款 400 贷：应收股利 400
（四）短期投资的期末计价	详讲 10分钟
短期投资的期末计价是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。 1．短期投资的计价方法（1）成本法。成本法是指投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。成本法是按有价证券的购入成本确定有价证券的期末价值，并以此列示于资产负债表的“短期投资”项目中。（2）市价法。市价法是指在每一个会计期末编制会计报表时，短期投资账面价值按市场价值调整，并据此反映于资产负债表上的方法。（3）成本与市价孰低法。成本与市价孰低法是指当市价低于成本时，按市价计价；当市价高于成本时则按成本计价。《企业会计制度》要求短期投资采用成本与市价孰低法计价。	回顾：存货的期末计价方法学生发言 5-8分钟
2．成本与市价孰低法的基本做法（1）期末（中期期末或年度终了）将短期证券投资的成本与市价相比较，将低者作为有价证券的期末价值并列示于资产负债表。采用成本与市价孰低计价时，成本与市价比较的方法有三种： ①单项投资比较法 ②投资类别比较法 ③投资总体比较法《企业会计制度》规定：在采用“成本与市价孰低法”计价时，可以根据企业的具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算确定应计提的跌价损失准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。	比较：存货的期末计价方法，在三种中要求采用哪种方法学生发言 5-8分钟
（2）设置“短期投资跌价准备”账户，作为资产的备抵。在资产负债表上，备抵账户的余额以备抵资产的方式列示。（3）当期应提的跌价损失，计入当期损益。短期投资跌价准备可以按以下方式计算：当期应提取的短期投资跌价准备= 当期市价低于成本的金额 —“短期投资跌价准备”账户的贷方余额如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，则应将已计提的跌价准备全部冲回。
［例5－6］教材第88页 A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其 2001年 6月30日短期投资成本与市价金额见教材第88页表 5－l。在电子演示文稿中演示教材第88页表 5－l。 A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备。（l）按单项投资计提：应计提跌价准备=1 600 + 7 100 +3 250＝11 950（元）借：投资收益—计提的短期投资跌价准备 11 950 贷：短期投资跌价准备——股票A 1 600 ——股票 C 7 100 ——甲企业债券 3 250 （2）按投资类别计提：股票投资应计提跌价准备=535 425－527 500＝7 925（元）债券投资应计提跌价准备=305 750－305 000＝ 750（元）借：投资收益——计提的短期投资跌价准备 8 675 贷：短期投资跌价准备——股票 7 925 短期投资跌价准备——债券 750 （3）按投资总体计提：应计提跌价准备=841 175－832 500＝8 675 借：投资收益——计提的短期投资跌价准备 8 675 贷：短期投资跌价准备 8 675
［例5－7］教材第88页 A企业23年 12月31日短期投资市价低于成本的金额为 2 500元，“短期投资跌价准备”账户的贷方余额为2 300元，则当年应提取的跌价准备为 200元（2 500－2 300）。编制会计分录如下：借：投资收益——计提的短期投资跌价准备 200 贷：短期投资跌价准备 200 如果A企业2001年12月31日短期投资市价低于成本的金额为2 200元，则当年应冲回的跌价准备金额为100元（2 300－ 2 200）。编制会计分录如下：借：短期投资跌价准备 100 贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备 100 如果 A企业2001年12月31日短期投资市价高于成本的金额为1 000元，应将已计提的跌价准备全部冲回。借：短期投资跌价准备 2 300 贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备 2 300
（五）短期投资的处置	详讲 15分钟
短期投资的处置，主要指短期投资出售、转让等情况。企业出售短期投资，应以债券或股票出售时实际收到的价款入账，同时转销该短期投资的账面价值。实际收到的金额高于该短期投资的账面价值时，应将其差额作为投资收益处理；实际收入的金额低于该短期投资账面价值时，则将其差额作为投资损失入账。［例 5一8］教材第89页 A企业将 3个月前购入的账面价值为60 000元的短期债券出售，收到价款64 000元，手续费及印花税500元从出售价款中扣除。A企业应编制会计分录如下：借：银行存款 63 500 （64 000-500）贷：短期投资——××债券 60 000 投资收益 3 500 若上例中企业出售该短期债券投资收到的价款为57 000元，则编制会计分录如下：借：银行存款 56 500（57 000-500）投资收益 3 500 贷：短期投资——××债券 60 000 处置短期投资时，除确认相应的处置损益外，还应明确以下两个问题：
1．处置时投资成本的结转由于短期投资的买入卖出十分频繁，购入成本经常随证券市场的价格波动而发生变化，形成同一有价证券，各批买入价格不同的情况，因此，产生了卖出证券成本如何计价的问题。《企业会计制度》规定，对同一证券的销售可以采用加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法计算确定已售证券的成本。当部分出售某项短期投资时，可按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。例如，A企业购买某股票10 000股，其投资成本为60 000元，每股成本为6元。两个月后又购入该相同股票10 000股，每股成本5元。假如A企业出售该股票的4 000股，则出售该项股票的成本为22 000元[（ 10 000 × 6+10 000×5）÷ 20 000 × 4 000］。
2．短期投资跌价准备的处理《企业会计制度》规定，处置短期投资时，应当同时结转已计提的跌价准备。举例：教材第90页［例 5一9］接〔例5一6」，A企业于2001年8月5日出售股票A全部股份，所得净收入（扣除相关税）36 000元。假设A企业按单项投资计提跌价损失准备，编制会计分录如下：借：银行存款 36 000 短期投资跌价准备——股票A 1 600 贷：短期投资——股票 A 36 600 投资收益——出售短期股票 1 000
【课内实践训练】（题目在电子演示文稿上显示，答案和解析暂时不显示） 1．某物业管理企业于1999年3月1日购入某企业发行的普通股股票2 000股，每股按17元买进，另支付印花税136元，佣金119元，以银行存款支付全部价款；该项股票投资企业准备随时变现。借：短期投资——股票投资 34 255 贷：银行存款 34 255 2．某物业管理公司于6月3日将3月1日购入的2 000股普通股转让，实收价款36 000元。借：银行存款 36 000 贷：短期投资——股票投资 34 255 投资收益 l 745 3．某物业管理企业于1995年1月1日购入某公司发行的面值为90 000元的1年期债券，年利率为8％，另支付手续费、佣金等300元。借：短期投资——债券投资 90 300 贷：银行存款 90 300 4．某物业管理企业于1995年8月26日将当年1月1日购入的某公司债券通过证券交易市场转让，实际取得收入100 000元，款项已存入银行、成本为90 300元。借：银行存款 100 000 贷：短期投资——债券投资 90 300 投资收益 9 700 5．某物业管理企业于1月1日从证券公司购入B公司发行的6个月短期融资证券，发行日为1月1日，到期日为7月1日，买价39 000元，另支付手续费和佣金320元，票面利率为8％。（1）购入时借：短期投资——债券投资 39 320 贷：银行存款 39 320 (2) 7月1日，债券到期时：借：银行存款 40 560 贷：短期投资——债券投资 39 320 投资收益 1 240	详讲 15分钟
【单元小结】通过本单元的学习应使我们了解对外投资的性质和基本分类；理解投资成本的确认原则；掌握短期投资购入的账务处理、短期投资持有期内投资收益的账务处理、短期投资出售的账务处理以及短期投资的期末计价及其账务处理方法。	详讲 5分钟
【课后作业】（一）复习下列关键术语：投资权益性投资债权性投资混合性投资短期投资成本与市价孰低法（二）复习下列思考题： 1.怎样理解投资的涵义？企业投资的目的是什么？ 2．简述投资的分类。 3．短期投资的入账金额是怎样确定的？ 4．短期投资的期末计价为什么采用成本与市价孰低法？（三）完成下列实训题：实训项目一：（题目在电子演示文稿上显示，答案和解析暂时不显示） 1．某物业管理企业于1999年4月15日购入天宇股份公司普通股5 000股，买入价每股23元(其中含有天宇公司于4月1日已宣告发放但尚未支取的股利1元)，另外支付手续费402．5元，印花税460元，全部价款已用存款付清。借：短期投资——股票投资 l10 862．5 其他应收款——应收股利 5 000 贷：银行存款 115 862．5 2．物业管理公司于8月15日将4月15日购得的天宇公司5 000股股票出售，实际收得价款125 000元。（1）若天宇股份公司已于5月8日按4月30日股东名册支付每股l元股利时，借：银行存款 5 000 贷：其他应收款——应收股利 5 000 借：银行存款 125 000 贷：短期投资——股票投资 110 862．5 投资收益——股票投资收益 14 137．5 （2）若天宇股份公司未向股东支付已宣告发放的股利时，根据卖出交割凭证编制会计分录：借：银行存款 125 000 贷：短期投资 110 862．5 其他应收款 5 000 投资收益 9 137．5 （3）若天宇公司未向股东支付已宣告发放的股利，该物业管理企业8月5日转让其拥有的天字公司普通股3 000股，成本为69517．5元，实得价款66000元时，借：银行存款 66 000 投资收益 6 517．5 贷：短期投资 69 517．5 其他应收款 3 000 3．某物业管理企业于1995年4月1日购入W公司发行的公司债券一批，面值为30 000元，发行日为1月1日，票面利率为8％，每年1月1日和7月1日各付息一次。实际支付买价和佣金32 000元。因是在发行日与付息日之间购入的，故实际支付的价款中则包括一部分应计利息600元(30 000×8％×金元)应予扣除。借：短期投资——债券投资 31 400 其他应收款——W公司 600 贷：银行存款 32 000 4．某物业管理企业将企业4月1日购入的W公司债券，于7月1日对外出售，实际出售所得35 000元。借：银行存款 35 000 贷：短期投资——债券 3l 400 其他应收款—— 600 投资收益 3 000	详讲 10分钟