财务会计 5.3 长期债权教案投资的核算教案

章节

第三节   长期债权投资的核算

教学

目的

要求

1．理解：其他长期债权投资的核算。

2．掌握：长期债券投资的核算。

教学

重点

难点

     长期债券投资的核算。

债券溢价折价摊销的核算；

可转换债券转换为普通股票的核算。

 

思考

与

训练

 1．长期债券投资的入账时间和入账金额应该怎样确定？

 2．企业购入长期债券支付的附加费用应怎样进行会计处理？

 3．企业为什么对长期债券的溢价和折价要单独组织核算？

实训项目二：长期债权投资的核算。

下一

单元

预习

内容

要求

第五章 对外投资

第四节   长期股权投资的核算

 

教学主要内容

 

第五章 对外投资 

 

 

【提问与讨论】

（一）解释下列关键术语：

投资       权益性投资      债权性投资     混合性投资

短期投资   成本与市价孰低法

（二）讨论下列思考题：

1.怎样理解投资的涵义？企业投资的目的是什么？

    2．简述投资的分类。

3．短期投资的入账金额是怎样确定的？

4．短期投资的期末计价为什么采用成本与市价孰低法？

（三）完成下列实训题：

1．某物业管理企业于1999年4月15日购入天宇股份公司普通股5 000股，买入价每股23元(其中含有天宇公司于4月1日已宣告发放但尚未支取的股利1元)，另外支付手续费402．5元 ，印花税460元，全部价款已用存款付清。

借：短期投资——股票投资     l10 862．5

其他应收款——应收股利    5 000

贷：银行存款                        115 862．5

2．物业管理公司于8月15日将4月15日购得的天宇公司5 000股股票出售，实际收得价款125 000元。

（1） 若天宇股份公司已于5月8日按4月30日股东名册支付每股l元股利时：

借：银行存款    5 000

贷：其他应收款——应收股利    5 000

借：银行存款    125 000

贷：短期投资——股票投资       110 862．5

投资收益——股票投资收益    14 137．5

（2）若天宇股份公司未向股东支付已宣告发放的股利时，根据卖出交割凭证编制会计分录：

借：银行存款    125 000

贷：短期投资       110 862．5

其他应收款    5 000

投资收益    9 137．5

（3）若天宇公司未向股东支付已宣告发放的股利，该物业管理企业8月5日转让其拥有的天字公司普通股3 000股，成本为69517．5元，实得价款66000元时：

借：银行存款    66 000

投资收益     6 517．5

贷：短期投资     69 517．5

其他应收款    3 000

3．某物业管理企业于1995年4月1日购入W公司发行的公司债券一批，面值为30 000元，发行日为1月1日，票面利率为8％，每年1月1日和7月1日各付息一次。实际支付买价和佣金32 000元。

因是在发行日与付息日之间购入的，故实际支付的价款中则包括一部分应计利息600元

(30 000×8％×金元)应予扣除。

借：短期投资——债券投资    31 400

其他应收款——W公司      600

贷：银行存款                  32 000

4．某物业管理企业将企业4月1日购入的W公司债券，于7月1日对外出售，实际出售所得35 000元。

借：银行存款              35 000

贷：短期投资——债券          3l 400

其他应收款——              600

投资收益                  3 000

学生发言

15-20分钟

 

【讲授与训练】

 

 

第三节  长期债权投资的核算

60分钟

55分钟

长期债权投资是指企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备变现的债券和其他债权投资。

    长期债权投资按照投资对象可以分为长期债券投资和其他债权投资两类。

债权投资的主要特点有：（l）债权投资按约定的利率收取利息，到期收回本金，投资风险小于股票投资，收益比较固定。（2）对债权投资的投资企业不能因此参与发行债券企业的生产经营管理，也无权因此而参与利润分配。

略讲

5分钟

“长期债权投资”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记企业购入债券和其他债权投资的投资成本，包括债券面值、购入债券的溢价额、购入到期一次还本付息债券的应计利息以及购入折价发行债券当期应分摊的折价额；贷方登记购入债券的折价额、债券到期收回的本息、购入溢价发行债券当期应分摊的溢价额，以及转让出售债券的账面价值；期末余额在借方，表示企业持有的长期债权投资的本息和未摊销的溢折价金额。

企业应在“长期债权投资”账户下分别设置“债券投资”和“其他债权投资”两个二级账户。

“债券投资”二级账户下，再按“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“债券费用”设置明细账进行明细核算。

“其他债权投资”二级账户下，可按“本金”、“应计利息”设置明细账进行明细核算。

详讲

10分钟

债券购入价格很大程度上取决于债券的票面利率和市场利率。若债券票面利率与市场利率相同，债券通常接面值购入。若债券票面利率高于市场利率，债券通常溢价购入。溢价既是对债券发行企业以后多付利息的事先补偿，也是债券购入企业为以后多得利息而预先付出的代价。当债券的票面利率低于市场利率时，债券可折价购入。折价既是发行债券企业以后少付利息而预先付出的代价，也是债券购入企业以后少得利息收入的预先补偿。

编制会计分录如下：

    借：长期债权投资——债券投资（面值）    100 000

        财务费用                               100

      贷：银行存款                                  100 100

    上述会计分录中，有关税费100元金额不大，可以直接计入财务费用。若金额较大，应在“长期债权投资——债券投资”账户设置“债券费用”账户核算，并在债券持有期内确认相关利息收入时摊销。

    上例是假定债券在发行日购入的，若债券不在发行日购入，而是在发行日以后认购，则存在着债券发行日至购买日之间的应计利息问题。

编制会计分录如下：   

借：长期债权投资——债券投资（面值）   100 000                           

                   ——债券投资（应计利息） 5 000

（100 000×10%÷12×6）

        财务费用（“相关费用”）               100

      贷：银行存款                                 105 100

    上例假设每年6月30日及12月31日付息，则实际支付的价款中含有已到期尚未领取的债券利息5 000元，不能计入投资成本，而应作为应收项目单独核算，即通过“应计利息”账户核算。

    溢价购入债券购入时的会计处理与按面值购入时的会计处理基本相同，所不同的是，债券投资溢价应记入“长期债权投资一债券投资（溢折价）”账户的借方。债券溢价可按下列公式计算：

    式中“相关费用”指取得债券投资时，构成债券投资成本的费用；“应收利息”是指取得债券投资时构成债券投资成本的应计利息。

编制会计分录如下：   

    借：长期债权投资——债券投资（面值）     100 000

                    ——债券投资（溢折价）   3 000

       贷：银行存款                                103 000

    折价购入债券的会计处理与按溢价购入的会计处理基本相同，其区别是，债券投资折价应记入“长期债权投资——债券投资（溢折价）”账户的贷方。债券折价可按下列公式计算：

    “相关费用”、“应收利息”的含义与上述债券溢价计算公式相同。

    编制会计分录如下：   

借：长期债权投资——债券投资（面值）     100 000

                   ——债券投资（应计利息）    5 000

        财务费用（“相关费用”）                  200

      贷：银行存款                                  102 200

        长期债权投资——债券投资（溢折价）          3 000

详讲

10分钟

　　长期债权投资利息应根据不同情况分别处理：

　　（1）长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的票面利率计算，并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价）。

　　（2）①购入一次到期还本付息的债权投资，按期计提的利息计入“长期债权投资——债券投资（应计利息）”账户，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；②购入分期付息、到期还本的债券，分期付息的债权投资，对已到付息期而应收未收的利息于确认利息收入时记入“应收利息”账户，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。

（3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。

详讲

15分钟

 2、长期债券投资的溢价或折价摊销的核算

　　长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：

 　债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－相关费用－应收利息）－债券面值

　　这里的“相关费用”是指取得债券投资是构成债券投资成本的费用（如税金、手续费等）；这里的应收利息是指构成投资成本的债券利息。

　　长期债券投资的溢价或折价按以下规定处理：

　　（1）长期债券投资溢价或折价在债券购入后至到期前的期间内摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。

　（2）长期债券投资溢价或折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计，确认为当期投资收益。经过逐期摊销，使得债券到期时，“长期债权投资——债券投资”账户的账面价值与债券面值相一致。

（1）直线法

    根据各年计算利息并摊销溢价的有关资料，编制会计分录如下：

    借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 10 000

 （面值×票面利率）

      贷：长期债权投资——债券投资（溢折价）       1 000 

   （溢价÷摊销期限）

          投资收益                                9 000

（应计利息-溢价摊销额）

 

    2001年12月31日，编制会计分录如下：

    借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 5 000 

 （100 000×10%÷12×6）

                    ——债券投资（溢折价）     600    （3000÷2.5×0.5）

      贷：投资收益                                  5 600

（应计利息+折价摊销额）

    2002年至2003年年终，编制会计分录如下（每年相同）：

    借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 10 000

     （100 000×10% ）

                    ——债券投资（溢折价）    1200       （3000÷2.5 ）

      贷：投资收益                                  11 200     （10 000+1 200）

 

    实际利率法是根据各期期初“长期债权投资——债券投资”账户的账面价值和实际利率计算的利息，与按票面利率和面值计算的利息二者的差额，来确定债券折价或溢价的各期摊销额的一种摊销方法。采用这一方法，各期的实际利息收入要随“‘长期债权投资——债券投资”账户的账面价值的变动而变动。因此各期折价与溢价摊销额也不均等。

    在债券存续期内，随着溢价的摊销，“长期债权投资——债券投资”账户的账面价值逐期减少，直至与债券面值相等；随着折价的摊销，“长期债权投资——债券投资”账户的账面价值逐期增加，直至与债券面值相等。此时，债券折价与溢价的摊销即算完成。

与直接摊销法相比，实际利率法计算结果精确，客观地反映了债券投资利息收入和各期账面价值。但是此法计算工作量较大，比较麻烦。

 

    企业购入的长期债券，在其存续期内可能因各种原因，在未到期时出售或转让。此时，按实际收到出售或转让价款，借记“银行存款”账户；按债券投资的票面价值，贷记“长期债权投资——债券投资（面值）”账户；按应计利息，贷记“长期债权投资——债券投资（应计利息）”账户，或“应收利息”账户；按尚未摊销的溢价或折价借记或贷记

“长期债权投资——债券投资（溢折价）”账户；按上述借方与贷方的差额，借记或贷记”“投资收益”账户。

    补充举例：

详讲

10分钟

企业购入的长期债券到期，发行者还本付息时，应按实际收到的本息合计，借记“银行存款”等账户；按债券账面价值，贷记“长期债权投资——债券投资（面值）”账户；对已计息部分贷记“长期债权投资——债券投资（应计利息）”账户；对未计息部分，贷记“投资收益”账户。

 

    可转换债券是指企业购入的可在一定时期以后转换为股份的债券。可转换债券属于混合证券。企业的可转换债券投资在“长期债权投资”账户下设“可转换债券投资”明细账户核算。购入的可转换债券在转换为股票之前按一般债券投资的核算方法进行账务处理。可转换债券转换为股票时，按可转换为股票的账面价值借记“长期股权投资——股票投资”账户；接收到偿还的现金部分借记“现金”、“银行存款”账户；按债券投资的账面余额，贷记或借记“长期债权投资——可转换公司债券投资（面值、溢折价、应计利息）”账户。

    （1）购买债券：

借：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值）5 000 000

 贷：银行存款                                     5 000 000

    （2）按年计提利息（2001年12月31日）：

借：长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）300 000

 贷：投资收益——债券利息收入                       300 000

    （3）2002年4月1日，转换为股份时，计提利息：

    尚未计提利息=5 000 000 ×6 ％÷12×3＝75 000（元）

借：长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）75 000

 贷：投资收益——债券利息收入                       75 000

    （4）转换为股份：

借：长期股权投资——股票投资（A公司）   5 375 000

   贷：长期债权投资—可转换公司债券投资（面值）    5 000 000                

—可转换公司债券投资（应计利息）    375 000                         

详讲

10分钟

其他债权投资是指除长期债券投资以外的债权投资，如企业委托金融机构贷款等。

其他债权投资具有以下特点：（1）无面值，不存在液折价问题；（2）不会、像债券投资那样，在购入时可能形成自发行日到购买日的应计利息；（3）相关费用不大。

其他债权投资的核算与长期债券投资的核算基本相同。

略讲

5分钟

 

【课内实践训练】 （题目在电子演示文稿上显示，答案和解析暂时不显示）

1．资料：某企业发生下列有关债券投资的经济业务：

    （1）2000年1月1日在证券市场购进A公司发行的年利率为12%、期限为2年的债券，面值为200000元，实际支付210000元。

    （2）该企业每年12月31日结算应收利息一次，债券溢价采用直线法摊销法进行摊销。

    （3）2002年1月1日，该项债券到期收回债券的本金和利息。

    要求：根据以上经济业务编制会计分录。

    答：

 （1）借：长期债权投资-债券投资（面值） 200 000

            　　　　　　-债券投资（溢价） 10 000

         贷：银行存款                           210 000

　（2）借：应收利息                      24 000

　　贷：投资收益-债券利息收入                19 000

         　　长期债权投资-债债券投资（溢价）       5 000

（3）借：银行存款                     248 000

　　贷：长期债权投资-债券投资（面值）      200 000

　　　-债券投资（溢价）       48 000

2.物业管理企业于1997年1月1日用银行存款按面值购入甲公司当日发行的3年期债券l 000张，每张面值为100元，票面利率为l0％，市场利率为10％，到期一次还本付息。要求：根据以上经济业务编制会计分录。

借：长期投资——债券投资    100000

贷：银行存款    100000

2001年末，企业按照权责发生制计算并预提全年应计利息10000元(100000元×10％)。

借：长期投资——应计利息    10 000

贷：投资利益                  10 000

3.某物业管理企业于1996年8月1日按面值购入乙公司发行的公司债券6 000张，每张面值100元，期限3年，年利率为9％，另支付经纪人佣金等附加费用2 000元，截止到购买日(已发行半年)利息27 000元(6 000元×100×9％×1/2)，实际支付的全部价款为629 000元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。

借：长期投资——债券投资    600 000

长期投资——应计利息    27 000

财务费用    2 000

贷：银行存款    ．              629 000

2002年底公司计算债券本年持有期的应计利息18000元(6000元×100×9％×1/2)。

借：长期投资——应计利息    18000

贷：投资利益                   18 000

 

实践训练

10分钟

 

【单元小结】

通过本单元的学习应使我们了解对外投资的性质和基本分类；理解投资成本的确认原则；掌握短期投资购入的账务处理、短期投资持有期内投资收益的账务处理、短期投资出售的账务处理以及短期投资的期末计价及其账务处理方法。

单元小结

5分钟

 

（一）复习下列思考题：

1．长期债券投资的入账时间和入账金额应该怎样确定？

  2．企业购入长期债券支付的附加费用应怎样进行会计处理？

   3．企业为什么对长期债券的溢价和折价要单独组织核算？

（二）完成下列实训题：

（题目在电子演示文稿上显示，答案和解析暂时不显示）

1.某物业管理企业于1997年3月1日按每张106元的价格购入甲公司1997年1月1日发行的5年期，票面利率12％，面值为l00元的公司债券100张，该债券每年1月1日和7月1日各付息一次，实际支付价款10800元。作有关会计分录。

即：债券实际购买成本＝106元×100＝10600元

债券应付利息＝100元×loo×12％×是＝200元

借：长期投资——债券投资    l0600

长期投资——应计利息    200

贷：银行存款    10800

2.某物业管理企业于1997年1月1日购入B公司于同年同月发行的5年期，票面利率为8％，面值为100元的公司债券200张，市场利率为10％，该债券每年付息一次，则购入价为15450．64元。作有关会计分录。

借：长期投资——债券投资    15450．64

贷：银行存款                        15450．64

3.某物业管理企业于1997年1月1日购入C公司同日发行的3年期、年利率为10％的债券，债券面值每张为l00元，共计300张，市场利率为8％，每年年末付息一次。企业以3l 545元的价格溢价买入。作有关会计分录。

(1)购入债券时：

借：长期投资——债券投资    31545

贷：银行存款    3l545

（1）按直线法摊销债券溢价时，

每年实际收到利息＝100元×300×10％＝3 000元

每年应摊销的溢价＝l 545元十3＝515元

每年应计利息收入＝3000元—515元＝2 485元

第一年年终：

借：银行存款                 3 000

贷：长期投资——债券投资        515

投资收益                   2 485

4.某物业管理企业于1996年1月1日购入E公司同日发行的公司债券一张，债券面值为100 000元，期限为3年，每年1月1日和7月1日各付息一次，票面利率为8％，市场利率为10％，实际支付价款95432．8元。作有关会计分录。

(1)购买时编制会计分录如下：

借：长期投资——债券投资    95432．8

贷：银行存款    95432．8

 按直线摊销法摊销债券折价时，

每年实际收到利息＝100 000元×8％十2＝4000元

每年应摊销的折价＝(100000—95432．8)元十6＝761．20元

每年应计利息收入＝4000元十761．20元＝4761．20元

第一期得到利息时，

借：银行存款                4 000

长期投资——债券投资    761．20

贷：投资收益                     4761.20

 

5分钟