财务会计 5.4 长期股权投资的核算教案

章节

第五章 对外投资

第四节  长期股权投资的核算教案

第五节   长期投资减值的核算教案

教学

目的

要求

1．了解：权益法的优缺点。

2．理解：权益法与成本法的转换；

长期投资减值准备的条件。

3．掌握：长期股票投资核算的权益法；

长期股权投资的处置；

其他长期股权投资的核算；

长期投资减值的会计处理。

教学

重点

难点

教学重点: 长期股权投资的权益法的会计处理方法

教学难点: 长期股权投资的权益法的会计处理方法

思考

与

训练

1.简述长期股权投资的权益法的概念和适用范围。

2.简述长期股权投资的权益法的会计处理方法要点。

3．对于有市价的长期投资，在什么情况下应该提取长期投资减值准备？

4．对于无市价的长期投资，在什么情况下应该提取长期投资减值准备？     

5．怎样进行计提长期投资减值准备的会计处理？

实训项目一：长期股权投资核算的权益法。

实训项目二：长期投资减值准备的核算

 

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

第五章 对外投资

综合实训题

 

教学主要内容

教学方法

与时间分配

第五章 对外投资  

 

【提问与讨论】

（一）复习下列关键术语：

长期股权投资 控制型股权投资 共同控制型股权投资

重大影响型股权投资

无控制、无共同控制且无重大影响型股权投资 

长期股权投资核算的成本法

（二）复习下列思考题：

1．长期股权投资的入账价值是怎样确定的？

2．简述长期股权投资的成本法的概念和适用范围。

3．简述长期股权投资的成本法的会计处理方法要点。

（三）完成下列实训题：

 伟达公司对长期股票投资采用成本法核算，有关长期股票股资的经济业务如下：

 （1）伟达公司2003年1月1日以200 000元的投资成本购入A公司有表决权的股本的10％，并准备长期持有。

 （2）A公司2003年1月1日股东权益合计为1 800 000元，其中股本为1 600 000元，未分配利润为200 000元。2003年5月1日宣告分派2002年现金股利200 000元。

 （3）A公司2003年实现净利润400 000元。

 （4）2004年5月1日A公司宣告分派2003年现金股利200 000元。

   要求：

   （1）计算伟达公司有关年度的“应冲减投资成本金额”和“应确认的投资收益金额”；

（2）编制有关会计分录。

学生发言

10分钟

 

 

第四节  长期股权投资的核算

讲授60分钟

六、长期股权投资核算的权益法

讲授50分钟

（一）权益法的适用范围

   权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

特点

长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益变动而变动（包括被投资单位实现净利润、净亏损及其他所有者权益变动），在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与占被投资单位所有者权益的份额相对应。

    适用范围

投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。

在通常情况下，企业对其他单位的投资占被投资单位有表决权资本总额20％或以上，或投资虽然不足20％，但有重大影响时，采用权益法。

略讲5分钟

（二）权益法的核算方法

1．初始投资或追加投资的处理

企业在进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。

详讲20分钟

2．股权投资差额的处理

股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的部分。

（1）股权投资差额的确定。股权投资差额应在取得股权时，按照取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定。一般应按以下公式计算：

    股权投资差额=初始投资成本 - 投资时被投资单位所有者权益

×投资持股比例

（2）股权投资差额的处理。我国会计制度规定，对于股权投资差额，应按一定的期限平均摊销计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益的份额之间的差额，按不低于10年（含10年）的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。

举例：教材第101页[例5—21]

    投资时，B公司所有者权益为：

    4 000 000 +1 400 000 +600 000 +400 000-200 000+500 000= 6 700 000（元）

    A企业应享有B公司所有者权益份额为：

    6 700 000×40％=2 680 00（元）

    股权投资差额为：

    2 900 000-2 680 000＝220 000（元）

    A企业投资时会计分录为：

 借：长期股权投资——股票投资（投资成本）2 900 000

   贷：银行存款                                   2 900 000

 借：长期股权投资——股票投资（股权投资差额）220 000

贷：长期股权投资——股票投资（投资成本）、        220 000

上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销22 000元，2001年应摊销12 833元（22 000/12×7）。

借：投资收益——股权投资差额摊销            12 833                                                                                                       

   贷：长期股权投资——股票投资（股权投资差额）    12 833 

 

3．被投资单位实现净损益的处理

    在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损，均影响其所有者权益变动，因此，投资单位长期股权投资的账面价值也需要做相应的调整。在具体处理时：

（1）如果被投资单位当年实现净利润，投资企业应按持股比例计算的收益分享额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益；确认应获得的现金股利或利润时，冲减长期股权投资的账面价值。

（2）如果被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算的亏损负担额，冲减长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。

但长期股权投资账面价值以减记至零为限。这里的投资账面价值是该项股权投资的账面余额减该项投资已提的减值准备，股权投资的账面余额包括投资成本、股权投资差额等；

如果以后各期被投资单位由亏转盈，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损负担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复长期股权投资的帐面价值。

举例：教材第102页[例5—22]

A公司编制会计分录如下：

    ①投资时：

    借：长期股权投资——股票投资（投资成本）900 000

      贷：银行存款                                 900 000

    ② 2001年12月31日：

    借：长期股权投资——股票投资（损益调整）385000

      贷：投资收益——股权投资收益 （550 000 ×70%）385000

    ③ 2002年宣告分派股利：

    借：应收股利——B公司（350 000×70%） 245 000

      贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）    245 000

    ④2002年12月31日：

   “长期股权投资—股票投资”账户的账面余额=900 000+385 000-245 000

=1 040 000（元）

应减少“长期股权投资—股票投资”账户的账面余额=2 100 000 ×70％

＝1 470 000（元）

    可减少“长期股权投资—股票投资”账面价值的金额=1 040 000（元）

    借：投资收益——股权投资损失           1 040 000

      贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）     1 040 000

    未减记长期股权投资的金额430 000元（1 470 000-1 040 000）在备查簿中登记。

⑤2003年12月31日：

可恢复“长期股权投资——股票投资”账户账面价值=850 000× 70％－ 430 000＝ 165 000（元）

    借：长期股权投资——股票投资（损益调整） 165 000

      贷：投资收益——股权投资收益                  165 000                                                                                                                                                                                 

    投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。投资前被投资单位实现的净损益已包括在取得时的初始投资成本中。

    投资企业享有被投资单位损益的份额，如果会计年度内投资（持股）比例未发生变动，在每年度终了时，按年度终了时的持股比例计算确认投资损益；如果会计年度内投资 （持股）比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间享有的投资收益。如果无法得到被投资单位投资前和投资后所实现的净利润（或净亏损）数

额，可根据投资持有时间加权平均计算。其计算公式如下：

加权平均持股比例=原持股比例×（当年投资持有月份÷12）

+追加投资比例×（当年投资持有月份÷12）。

投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认为投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分后的金额计算。如按照我国有关法律、法规规定，外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励及福利基金，这部分从净利润中提取的职工奖励及福利基金，投资企业不能享有；又如，企业应交纳的承包利润，也不能由投资者享有，投资企业在计算应享有被投资单位实现的净利润时，按实现的净利润扣除不能由投资者享有的净利润后的金额计算。

 

4．被投资单位除净损益外的其他因素导致所有者权益变动的处理

    在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资单位净资产的变动而变动。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括资产评估增值、接受捐赠实物资产价值、外币折算差额等。在权益法下，盈亏以外因素引起被投资方所有者权益变动时，投资方也应相应调整长期股权投资的账面价值。在“长期股权

投资”账户的“股票投资”或“其他股权投资”明细账下设“股权投资准备”三级明细账反映。

 

举例：教材第103页[例5—23]

    B企业接受捐赠设备而引起所有者权益增加的数额中应属于A公司的份额为：

    100 000×（ l- 33％）60％＝ 40 200（元）

    A公司应编制会计分录如下：

    借：长期股权投资——股票投资（股权投资准备）40 200

 贷：资本公积——股权投资准备                    40 200

 

（三）权益法与成本法的转换

略讲5分钟

1．成本法转换为权益法

企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位重大影响时，按追溯调整后长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。对与该项股权投资有关的资本公积准备项目不作任何处理。

 

2．权益法转换为成本法   

企业因减少投资等原因对被投资单位不再产生重大影响时，长期股权投资的核算应中止采用权益法，并按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已记入投资账面价值的部分，作为投资成本的收回，冲减投资成本。

举例：教材第104页[例5—24]

编制会计分录如下：

    借：长期股权投资——股票投资（D企业） 100 000                              

 贷：长期股权投资——股票投资（投资成本）       70 000                                               ——股票投资（损益调整）       30 000

略讲

 

七、其他长期股权投资的核算

其他股权投资指企业在联营、合资过程中将流动资产、固定资产或无形资产直接投入外单位。与长期股票投资相同，其他股权投资也应视对被投资方有无重大影响而采用成本法或权益法，其他股权投资在“长期股权投资”账户下设“其他股权投资”明细账核算，三级明细账的设置方法与长期股票投资相同。

略讲10分钟

1．以货币资金对外投资的核算

企业以现金、银行存款等货币资金向其他单位投资时，按实际投出金额借记“长期股权投资——其他股权投资”，贷记“现金”、“银行存款”。  

 

2．以固定资产对外投资的核算

以固定资产投入长期股权投资的，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”账户；接换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”账户；接换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”账户；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产清理”账户；按“固定资产清理”账户的余额，借记“长期股权投资——其他股权投资”账户，贷记“固定资产清理”账户。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”账户核算。

举例：教材第104页[例5—25]

    借：固定资产清理      160 000

        累计折旧           40 000                                                                       

      贷：固定资产               200 000

    借：固定资产清理       5 000

      贷：银行存款                5 000

    借：长期股权投资——其他股权投资165 500

      贷：固定资产清理                        165 000  

 

3．以产成品、库存商品对外投资的核算

以产成品、库存商品对外投资时，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资——其他股权投资”账户；按换出资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”账户；接换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等账户；按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等账户。

举例：教材第104页[例5—26]

企业应编制会计分录如下：

    借：长期股权投资——其他股权投资（投资成本） 9 190

      贷：库存商品                                    8 000

          应交税金——应交增值税（销项税额）          1 190

 

八、长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益，如果该项投资已提取长期投资减值准备，应同时结转已计提的减值准备。如果部分处置某项长期股权投资，应按该项投资的总成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。

举例：补充例题

A公司1998年1月 4日购入B公司发行的5 000万股普通股的4％（即200万股），每股售价7元，另外，A公司支付税金及手续费11． 9万元，总成本为14 11． 9万元。2001年8月，B公司因受不可抗拒的自然灾害的影响股票市价持续下降，A公司对该项股票投资提取了600万元的减值准备。2001年12月，A公司将其中的150万股以每股3．8元的价格出售。该项股票投资处置应编制会计分录如下：

借：银行存款                     5 700 000 （1 500 000×3．8）

借：长期投资减值准备             4 500 000 （6 000 000×150/200）

借：投资收益—股票投资收益        389 250 

 [5 700 000-（10 589 250-4 500 000）]

贷：长期股权投资-股票投资              10 589 250 

（14 11．9×150/200）

详讲10分钟

【课内实践训练】

1．A公司于2000年1月1日以每股8元的价格购买M公司的普通股股票300 000股，持股比例为30%，准备长期持有，购买中发生手续费5000元，全部款项以银行存款支付。A企业投资成本与股票购买日应享有M公司的所有者权益份额相等。

2000年1月1日，购买股票时，记录

借：长期股权投资——股票投资—M公司（投资成本） 2 405 000

贷：银行存款                                        2 405 000

2．2000年度，M公司实现净利润400000元。2001年2月10日，M公司宣告发放现金股利150000元。2001年3月10日收到现金股利，存入银行。

（1）2000年12月31日，根据M公司实现的净利润，记录：

借:长期股权投资——股票投资（损益调整）120 000

 贷：投资收益分配                           120 000

2000年12月31日长期股权投资账面价值=2405000+120000=2525000

（2）2001年2月10日，根据M公司宣告发放的现金股利，记录：

借：应收股利                      45 000

 贷：长期股权投资——股票投资（损益调整） 45 000

（3）2001年3月10日，收到现金股利时，记录：

借：银行存款                      45 000

贷：应收股利                              45 000

3．2001年度M公司发生净亏损700 000元。2002年度M公司又发生净亏损7600 000元。2003年度M公司扭亏为盈实现净利润500 000元。

（1）2001年12月31日，根据M公司的净亏损，记录：

借：投资收益——股权投资收益         210 000

 贷：长期股权投资——股票投资（损益调整） 210 000

        2001年12月31日长期股权投资账面价值

     = 2 525 000 – 45 000 – 210 000 = 2 270 000

（2）2002年12月31日，根据M公司的净亏损，记录：

     亏损负担额=7600000G30%=2280000 > 2270000，

     长期股权投资账面价值以记至0为限。

借：投资收益——股权投资收益     2 270 000

 贷：长期股权投资——股票投资（损益调整） 2 270 000

     2002年12月31日未入帐的亏损负担额

    = 2 280 000 – 2 270 000 = 10 000元

（3）2003年12月31日，根据M公司实现的净利润，记录：

    收益分享额=500 000G30% =150 000

    应恢复的长期股权投资账面价值=150000 -10000=140000

借：长期股权投资——股票投资（损益调整） 140 000

 贷：投资收益——股权投资收益                  140 000

训练10分钟