财务会计 5.5 长期投资减值的核算教案

第五节   长期投资减值的核算教案

 

一、长期投资减值的判断标准（长期投资减值准备的条件）

略讲5分钟

长期投资减值是指长期投资未来可收回的金额低于账面价值所发生的损失。可收回的金额是指企业所持有的长期投资在预计未来可以得到的现金。预计可收回的现金可以按市价确定，也可以根据被投资单位的财务状况、现金流量等情况，对未来可能收回的投资金额进行估计确定。

按照我国投资会计准则的要求，企业在中期期末和年度终了时，应对长期投资按投资项目逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因，导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复时，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备，调整长期投资账面价值。

通常，企业持有的长期股权或债权投资，有的有市价，有的没市价，期末应根据具体情况确定各项长期投资是否应计提减值准备。

 

（一）有市价的长期投资

有市价的长期投资是否计提减值准备及其计提标准，可以根据下列迹象判断：

（1）市价持续2年低于账面价值。这种情况．表明投资企业出售该项投资时，所收到的现金会低于账面价值，可能出现投资亏损，因此，企业应按期末市价低于账面价值的差额计提减值准备。

（2）该项投资暂停交易1年。这种情况表明被投资企业已连续3年发生亏损，使投资企业对能否按账面价值收回投资产生怀疑，企业应根据被投资企业的财务状况，合理确定应计提的减值准备。

（3）被投资企业当年发生严重亏损。如果当年的巨额亏损使被投资企业的所有者权益出现负数，在近期内很难用实现的利润弥补，而且按市价计算的可收回投资额低于账面价值，投资企业应按低于市价的差额，计提减值准备。

（4）被投资单位连续两年发生亏损。在证券市场上连续两年发生亏损的企业，其股票或债券的市价通常会下跌，投资企业应按市价确定未来可收回的金额，并计提减值准备。

（5）被投资企业出现不能持续经营状况。如果被投资企业进行清理整顿、清算等，表明其持续经营能力受到怀疑，投资企业应按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。

应当说明的是，上述判断标准只是就一般情况而言的，有时可能出现这样一种情况：虽然存在上述减值的迹象，但证券的市场价值并未降低，甚至还高于账面价值，此时，应根据“实质重于形式”的原则，按被投资企业实际财务状况而不是市价，估计未来可以收回的金额，并计提投资减值准备。

 

（二）没有市价的长期投资

   没有市价的长期投资，可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

   （1）影响被投资企业经营的政治或法律环境发生变化，如有关的环境保护、税收、贸易等法规的颁布或修订，从而导致某些被投资企业发生亏损。

   （2）被投资企业所提供的商品或劳务，因产品过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，从而导致被投资企业财务状况恶化。

   （3）被投资企业所在行业的生产技术或竞争者数量发生变化，使企业之间的竞争加剧，导致产品积压，出现严重亏损。

   （4）被投资企业陷入财务困境，如产品滞销、应收账款回收不利、现金流入量严重不足、资金周转困难或陷入法律诉讼案件等，使被投资企业的持续经营能力受到怀疑。

 

    1．设置“长期投资减值准备”账户，该账户属于“长期债权投资”和“长期股权投资”账户的备抵账户，贷方登记长期投资可收回金额低于账面价值的差额，借方登记处置长期投资时转出数或长期投资价值回升冲减额。期末余额在贷方，反映已经计提的长期投资减值准备。该账户按长期投资的项目设置明细贩，进行明细核算。

    2．在会计期末，应按上述判断标准，预计长期投资的减值并进行账务处理。当确认长期投资的预计可收回金额低于账面价值，即发生减值时，应计提长期投资减值准备，计提额确认为当期投资损失；如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，借记“长期投资减值准备”账户，贷记“投资收益——计提的长期投资减值准备”账户。

长期投资减值准备应按照个别投资项目计算确定。

［举例：教材第104页[例5—27]

A公司年终对其持有的长期投资进行逐项检查，发现被投资企业 C公司的经营状况持续恶化，扭转的可能性极小。对C公司所投资资产的账面价值为600 000元，估计该项投资可收回金额只有400 000元。编制会计分录如下：

    借：投资收益——计提的长期投资减值准备200 000

      贷：长期投资减值准备                       200 000

略讲5分钟

【单元小结】

小结5分钟

（一）复习下列关键术语：

权益法   股权投资差额 长期投资减值

（二）复习下列思考题：

1．简述长期股权投资的权益法的概念和适用范围。

2．简述长期股权投资的权益法的会计处理方法要点。

3．对于有市价的长期投资，在什么情况下应该提取长期投资减值准备？

4．对于无市价的长期投资，在什么情况下应该提取长期投资减值准备？     

5．怎样进行计提长期投资减值准备的会计处理？

（三）完成下列实训题：

1．某物业管理企业于2001年1月10日购买E公司对外行的普通股股票30 000股，每股面值15元，E公司共发行普通股90 000股，均以面值发行。另支付佣金及手续费等共计4 050元。

（1）物业企业购买股票应以实际成本入帐，股票投资实际成本为454 050元元(30 000元×15十4 050元)

借：长期股权投资——股票投资    454 050

贷：银行存款                         454 050

2．2001年末，根据E公司的年度财务报告提供的数字，当年E公司净收益780 000元。按占E公司股本30％的比例调增长期投资234 000元(780 000元×30％)。

借：长期股权投资——股票投资    234 000

贷：投资收益                          234 000

3．2002年初，B公司经股东大会审议通过，按每股面值的5％发放现金股利。该物业公司收到股利22 500元(15×5％×30 000)

借：银行存款                 22 500

贷：长期股权投资——股票投资    22 500

4．2002年末，E公司财务报表提供的数据显示，公司当年亏损290 000元。影响该物业公司长期投资相应减少87 000元。

借：投资收益                 87 000

贷：长期股权投资——股票投资     87 000

5．2002年初，为维持其股票信誉，E公司经股东会特别决议，按每10股派0．40元的比例向股东发放现金股利。年初，物业企业收到已发放的现金股利1 200元(30 000元÷10×0．4)。

借：银行存款                 l 200

贷：长期股权投资——股票投资    1 200

截止2002年初，“长期股权投资”帐户的余额为5 773 500元(454050元十234 000元—22 500元—87 000元—1200元)。

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