财务会计 7.2 长期待摊费用和其他长期资产的核算教案

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【回顾与说明】

 

讲授5分钟

 

第二节 长期待摊费用和其他长期资产的核算教案

70分钟

45分钟

    长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在1年以上（不含1年）的各项费用。长期待摊费用主要包括：

    （1）筹建费。筹建费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。下列费用不应列为筹建费：①应由投资者负担的费用；②构成固定资产、无形资产和其他财产物资成本的支出；③筹建期间应计入工程成本的借款费用。

    （2）经营租入固定资产改良支出。经营租入固定资产改良支出，是指能增加以经营租赁方式租入固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改建等支出。这种改良支出是承租人在租赁期限和使用权限内发生的，它能改善该项固定资产的使用效能，但不能增加租入固定资产的价值，因而应列为长期待摊费用处理。

   （3）固定资产大修理支出。这是指固定资产进行大修理所发生的支出。固定资产大修理支出不宜采用直接列支法处理，也没有采用预提方式的，并且支出数额较大，受益期超过1年的大修理支出，应作为长期待摊费用处理。

（4）股票发行费。股票发行费是指与股票发行直接有关的费用（仅指相关费用减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵扣的数额），一般包括股票承销费、注册会计师费、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接费用等。

（5）其他长期待摊费用。这是指不属于上述各项以外的各种摊销或超过且年的其他待摊费用。如预付超过1年的财产租金、摊销期在1年以上的低值易耗品领用（分期摊销法）等。

长期待摊费用本身没有价值，并不属于资产的范畴，它所带来的效益要期待将来实现，并且数额比较大，为正确反映当期经营成果，需要对其作递延处理，当然也不能随意增加费用项目，将应计入当期损益的费用列为长期待摊费用处理。

略讲

15分钟

企业发生的长期待摊费用应设置“长期待摊费用”账户核算。该账户借方登记企业发生的各项长期待摊费用，贷方登记摊销数额，期末借方余额表示尚未摊销的长期待摊费用。长期待摊费用应按费用的种类设置明细账，进行明细分类核算。

    长期待摊费用应在各费用项目的受益期限内分期平均摊销。各项费用的摊销期限为：筹建费应当从开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益；经营租入固定资产改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；固定资产大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销；其他长期待摊费用应在受益期内平均摊销。

    股份有限公司股票发行费用按规定应列为长期待摊费用的发行费用，一般在不超过两年的期限内平均摊销；若金额较小的，可直接计入当期损益。

    还需注意，如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

［例 7—13］某公司在筹建期间发生下列费用：人员工资10 000元，用银行存款支付办公费6 000元、注册登记费2 000元，应付不构成固定资产、无形资产和其他财产物资成本的长期借款利息15 000元。应编制会计分录如下：

   （1）发生筹建费时：

    借：长期待摊费用—筹建费   33 000                                                

      贷：应付工资                    10 000

          银行存款                     8 000

          长期借款                    15 000

   （2）开业当月全部摊销时：

    借：管理费用               33 000  

      贷：长期待摊费用—筹建费        33 000                                               

   ［例 7—14］某公司年初向外单位租入一座办公用房，租赁期为 5年，租赁资产尚可使用年限为10年；从承租日起，公司对该办公用房进行装修，出包工程款180 000元，以银行存款付清。公司应编制会计分录如下：

    （1）支付出包工程款时：

      借：在建工程—装修工程                   180 000                                                                                                                                                   

        贷：银行存款                                 180 000                                                                                                                                   

    （2）装修完工结转工程成本时：

      借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出 180 000                                                                    

        贷：在建工程——装修工程                     180 000

（3）租赁期内，每月摊销时：

      每月摊销额=180 000÷5÷12=3 000（元）

      借：管理费用——租赁费3 000

        贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出3 000

详讲30分钟

 

25分钟

    其他长期资产是指企业除流动资产、固定资产、长期投资、无形资产、长期待摊费用以外的资产，主要包括：特准储备物资、银行冻结存款和冻结物资、涉及诉讼中的财产等。

    特准储备物资。是指由于特殊原因经国家批准在正常范围以外储备的，具有专门用途、不参加企业生产经营周转的物资。如国家为了应付自然灾害以及战备等需要而储备的物资。

    银行冻结存款和冻结物资。冻结是指人民法院对被执行人在银行的存款或企业的物资等财产实施强制执行的一种措施。根据我国民事诉讼法的规定，被执行人拒不履行法院裁决规定的义务，而银行有存款、企业有物资的，人民法院有权冻结其存款和物资，有权向有关银行或企业发出协助执行通知书，企业被冻结的存款、物资不能支取或转移。所以，冻结存款、冻结物资所有权并没有改变，但企业已不能正常支配使用。冻结是一种临时性措施，在规定的期限内，被执行人自动履行了义务，人民法院可以解除冻结。

    涉及诉讼中的财产。诉讼是指司法机关在案件当事人和其他诉讼参与人的参加和配合下，为解决案件而依照法定程序所进行的活动。涉及诉讼中的财产，主要是指已被有关机关依法查封、冻结、扣押的财产，企业对这些财产、不得隐藏、转移、变卖、毁损。

略讲10分钟

 

    其他长期资产的经济业务，一般企业很少发生。如有其他长期资产业务发生，应根据具体情况设置相应的账户进行核算，如“特准储备物资”、“特准储备资金”账户等。

    “特准储备物资”属资产类账户，用于核算企业特准储备物资的增减变动情况。借方登记特准储备物资的增加数；贷方登记减少数；余额在借方，表示特准物资的结存数。该账户应按储备物资的品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。

    “特准储备资金”属负债类账户，用来核算企业为储备特准物资而形成的资金。贷方登记企业收到国家下拨的特准储备物资或用于储备特种物资拨款的增加数；借方登记特准储备物资的减少数；余额在贷方，表示特准储备资金的结存数。该账户应按资金的不同来源设置明细账，进行明细分类核算。

    当企业购进或收到特准储备物资时，借记“特准储备物资”账户，贷记“银行存款”、“特准储备资金”账户；企业经国家批准动用特准储备物资时，借记“特准储备资金”账户，贷记“特准储备物资”账户。  

详讲15分钟

 

【课内实践训练】

[目的] 练习长期待摊费用与其他资产的发生与摊销的核算。

[资料] 200×年7月，某企业发生与递延资产与其他资产有关的会计事项如下：

（1) 对租入的机床作技术改良工作，共投入原材料13 400元，应付工资3800元，用现金支付其他相关费用500元。

（2) 对生产车间的两台车床予以大修理，至月底完工，共投入材料24 000元，应付工资5 000元。大修理计划分分两年摊销。

（3) 对上述租入机床改良工程和支出予以费用摊销(租期2年)。

（4) 对上述大修理费用予以摊销(车床的大修理间隔期为2年)。

[要求] 编制以上经济业务的会计分录。

[答案]

（1) 借：长期待摊费用

——租入固定资产改良支出           17 700

   　　贷：原材料                                 13 400

     　　　应付工资　　　　　　　　     　 　　　　3 800

     　　　现金 　　　　　　　　　    　　 　　　　 500

（2) 借：长期待摊费用--固定资产大修理支出 　 29 000

　　　 贷：原材料 　　　　　　　　　　　　        24 000

　　　　 应付工资　　　　　　　　　　　　　　    5 000

（3) 借：管理费用 　　　　　　　　　       　737.5

　　　 贷：长期待摊费用--租入固定资产改良支出       737.5

（4) 借：管理费用 　　　　　　　　　　    1 208.33

　　 贷：长期待摊费用--固定资产大修理支出      1 208.33

15分钟

【单元小结】

5分钟

长期待摊费用    筹建费   其他长期资产

1．长期待摊费用主要包括哪些内容？

2．简述长期待摊费用的特征。

3．各项长期待摊费用的摊销期限是怎样规定的？

 某企业发生下列经济业务：

 （1）向某科研机构购入一项专有技术，用银行存款支付价款51 000元。

 （2）自行研究开发一项专利技术，获得国家专利权，专利申请登记费20 000元，律师费及其他费用共10 000元，均以银行存款支付。                     

 （3）购入著名商标使用权，以转账支票付款120 000元，分5年摊销。商标当月在生产经营中使用。

 （4）与某公司联营，接受该公司投资，其中场地使用权作价800 000元，专有技术一项作价50 000元，已办妥有关手续。

 （5）将一项专利权向A工厂投资，双方协议价40 000元，账面摊余价值30 000元。              

 （6）转让一项专有技术的所有权，收入25 000元，存入银行，该专有技术的账面价值15 000元，营业税率5%。

 （7）企业在筹建期间用银行存款支付注册登记费4 000元，职工培训费6 000元，办公用品费12 000元，用现金支付差旅费2 000元，于次月正式经营。开办费分4年平均摊销。

 （8）企业一台生产设备进行大修理，耗用材料50 000元，以银行存款支付电费8 000元、其他费用2 000元，修理完毕投入使用，分20个月平均摊销。 

   要求：根据上述业务编制会计分录。

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