财务会计教案 6.7 固定资产期末计价与清查教案

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    现行会计制度规定，企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量。所以，企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产进行逐项检查，对由于市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。

    如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：

    1．长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；

    2．由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

    3．虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；

    4．已遭毁损，以致不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

    5．其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

    为了核算企业提取的固定资产减值准备，企业应设置“固定资产减值准备”科目。该科目的贷方登记计提固定资产减值准备；借方登记已计提减值准备的固定资产的价值以后又得以恢复的金额和因固定资产减少而冲减原已计提的减值准备金额；期末贷方余额反映企业已提取的固定资产减值准备。在资产负债表中，该科目作为固定资产的减项单独列示。

    企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产减值准备”账户；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回。

   ［例6-28］某企业在期末对固定资产进行检查，发现A设备由于长期闲置，其可收回金额低于其账面价值，该设备的原价为200 000元，已计提折旧30 000元，预计可收回金额为 150 000元。企业对该设备计提减值准备时，编制会计分录如下：

    借；营业外支出——计提的固定资产减值准备20 000

      贷：固定资产减值准备                          20 000 

假设以后A设备的可收回金额恢复到155 000元，则应编制会计分录如下：

    借：固定资产减值准备5 000

      贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备5 000

    如果A设备是在用的，则在转回其减值准备时，还应考虑其继续讨提的折旧额。                      

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二、固定资产清查（只讲最新规定）

为了反映固定资产清查的结果及其处理情况，企业应设置“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目进行核算，该科目借方登记盘亏固定资产的净值和报经批准后盘盈的处理金额，贷方登记盘盈固定资产的价值和报经批准后盘亏的处理金额，该科目期末余额可能在借方，也可能在贷方，借方余额表示尚未处理的固定资产盘亏金额，贷方余额表示尚未处理的固定资产盘盈金额。   

企业对盘盈、盘亏的固定资产，在批准处理之前，应先将其价值记入“待处理财产损溢”账户，并调整固定资产的账面价值；等批准处理之后，再按不同的原因和处理结果转销“待处理财产损溢”账户。

（一）固定资产盘盈的账务处理

企业在财产清查中发现盘盈的固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为固定资产的入账价值。按规定程序批准处理后，转入“营业外收入”账户。

（注意：不是按市场价格做为原价入账，也不反映其估计折旧额。）

［例 6-29］某企业在财产清查中，发现账外设备一台，其市场价格为60 000元，估计已提折旧额为27 000元。编制会计分录如下：

借：固定资产                            33 000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢    33 000                                      

上述盘盈设备，按规定程序批准后转账：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢33 000                                

 贷：营业外收入——固定资产盘盈              33 000

（二）固定资产盘亏的账务处理

企业在财产清查中发现盘亏的固定资产，在按规定程序批准之前，应将固定资产卡片从原来的归类中抽出，单独保管。并且，要按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目；按已提折旧数额，借记“累计折旧”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

按照规定程序，经上级主管部门批准后，应按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔款后的差额，借记“营业外支出”科目；同时，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目；按盘亏固定资产的净值，贷记“待处理财产损溢”科目。

[例6-30]某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为200 000元，已提减值准备10 000元，累计折旧为150 000元。编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40 000                                   

   累计折旧                             150 000                                                                                                                                       

   固定资产减值准备                      10 000                                                                   

 贷：固定资产                                 200 000

上述盘亏固定资产，应由保险公司赔偿20 000元，其余部分经批准转入营业外支出。

借：其他应收款——应收保险赔款        20 000                                                                                                                                                                                                          

营业外支出——固定资产盘亏        20 000                                               贷： 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40 000

如果盘盈、盘亏的固定资产在期末未结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应先按上述规定处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。

 

 

【单元小结】

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【课后作业】

（一）复习下列关键术语：

租赁 经营租赁 融资租赁 最低租赁付款额

（二）复习下列思考题：

1．比较说明经营租赁和融资租赁固定资产的区别。 

2．比较说明固定资产变卖、固定资产正常报废清理和非正常报废清理在会计处理上的不同点。

 3．怎样进行固定资产盘盈和盘亏的核算？

4．进行固定资产减值的核算需要具备哪些条件？

  （三）完成下列实训题：

《财务会计习题与解答》第六章会计处理题55页第4题、56页第5题 

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