财务会计 6.2 定资产增加的核算教案

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第二节固定资产增加的核算教案	讲授与训练
固定资产增加总分类核算的基本账务处理是：借：固定资产贷：银行存款或有关账户账务处理很简单，关键是看什么来源，来源不同，贷方账户就不同。
一、购入固定资产的核算（一）购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入的固定资产按实际支付的全部价款，或售出单位的账面原价加上包装费、运杂费等支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。 [例1]某企业购入不需安装的设备一台，发票价格为30 000元，支付的增值税为5 100元、另外支付运费2 000元，其款项已由银行存款支付。该固定资产的原价为： (30 000十5 100十2 000)元＝37100元企业应编制如下会计分录：借：固定资产 37 100 贷：银行存款 37 100 （二）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。企业购入固定资产时，按实际支付的价款(包括买价、税金、包装费、运输费等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；安装完成交付验收使用时，按其实际成本(包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等)作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 [例2]某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10 000元，增值税额为1 700元，支付的运输费为200元，包装费为100元。安装设备时，领用材料、物资的价值为200元，购进该批材料时支付的增值税额为34元。有关账务处理如下：支付设备价款、税金、运输费、包装费合计12 000元。企业应编制如下会计分录：借：在建工程 12 000 贷：银行存款 12 000 领用安装材料时，编制如下会计分录：借：在建工程 234 贷：原材料 200 应交税金-应交增值税(进项税额转出) 34 设备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值为12 234元(12 000元十234元)。企业应编制如下会计分录：借：固定资产 12 234 贷：在建工程 12 234 注意：　　企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题1】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，45万元和50万元。则C固定资产的入账成本为（　）万元。　　A.125　B.100　C.50　D.40 　　【答案】D 　　【解析】C固定资产应分配的固定资产价值比例=50/125×100%=40%；C固定资产的成本=100×40%=40万元。	讲授与训练 10分钟
二、自行建造固定资产的核算自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。企业自行建造的固定资产，可以有自营建造和出包建造两种方式。采用自营建造方式，其固定资产的价值包括在自营建造过程中所耗用的料工费、为建造固定资产而发生的借款利息、汇兑损益以及工程完工时工程物资盘点净亏损等；如采用出包建造方式，其固定资产的价值则为与承包单位结算的工程价款。	讲授与训练
（一）自营工程的核算企业应通过“在建工程”账户核算发生的实际支出。“在建工程”账户，用于核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。该账户的借方登记工程发生的实际支出；贷方结转完工工程的实际成本；期末借方余额反映企业尚未完工的工程发生的各项实际支出。同时还需要设置“工程物资”账户，核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基建期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。［例］甲公司自行建造生产用房屋一栋，有关业务发生如下： ①购入为工程准备的各种材料物资一批，价款300 000元，增值税税额51 000元，款项已用银行存款支付。外购的工程用物资，比照存货的有关外购材料的计价方法计价，但其增值税进项税额应计入所购工程物资的成本。编制会计分录如下：借：工程物资——专用材料 351 000 贷：银行存款 351 000 ②工程领用物资292 500元。编制会计分录如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程） 292 500 贷：工程物资——专用材料 292 500 ③工程领用企业生产用的原材料一批，实际成本为50000元，应转出的增值税进项税额为8 500元。 [案例讨论]（讨论：为什么转出增值税进项税额？）* 工程领用生产用的原材料，原购入原材料支付的增值税额不能抵扣，应计入工程成本。编制会计分录如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程） 58 500 贷：原材料 50 000 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 8 500 ④结算自营工程人员工资28 000元。编制会计分录如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程） 28 000 贷：应付工资 28 000 ⑤计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）15 000元。编制会计分录如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程） 15 000 贷：长期借款（假设到期一次还本付息） 15 000 以后，该工程建造的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化，利息等借款费用应于发生当期直接计入财务费用。 ⑥用银行存款支付工程管理费、监理费和税金等支出76 000元。编制会计分录如下：借：在建工程——其他支出 76 000 贷：银行存款 76 000 ⑦工程完工交付使用，结转工程成本470 000元。编制会计分录如下：借：固定资产 470 000 贷：在建工程——建筑工程（房屋工程） 394 000 ——其他支出 76 000 在建工程 ②292 500 ⑦470 000 ③ 58 500 ④ 28 000 ⑤ 15 000 ⑥ 76 000 要说明的是，当工程建造的固定资产已达到预定可使用状态时，如果尚未办理竣工决算的，也应按估计价格暂估入账开始计提折旧，并同时停止借款费用的资本化；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。 ⑧剩余工程物资58 500元转做企业存货。转做企业存货的工程物资，原购入时支付的进项税额可以抵扣，应分解出记入“应交税金”账户。编制会计分录如下：借：原材料 50 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：工程物资——专用材料 58 500
（二）出包工程的核算企业对出包工程，主要是核算与承包单位结算的工程价款，工程价款结算的核算通过“在建工程”账户进行。企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 [例]企业将建造仓库的工程出包，双方签订的合同约定工程总造价为 500 000元，企业先预付工程价款的50%，另50 ％待工程竣工验收后再支付。编制会计分录如下： ①向承包单位预付50％的工程价款时：借：在建工程——建筑工程（仓库工程）250 000 贷：银行存款 250 000 ②工程竣工验收后支付另外50％的工程价款时：借：在建工程——建筑工程（仓库工程）250 000 贷：银行存款 250 000 ③工程完工交付使用时：借：固定资产 500 000 贷：在建工程——建筑工程（仓库工程） 500 000	讲授与训练 10分钟
三、投资者投入固定资产的核算投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值作为其入账价值。［例］某企业收到甲公司投入的设备一台，甲公司记录的该设备的账面原价为300 000元，已提折旧30 000元。经聘请资产评估部门对该项固定资产进行评估，评估结果是该设备的价值为290 00元。双方同意以评估价值确认投资额，编制会计分录如下：借：固定资产 290 000 贷：实收资本 290 000 上例中，假设资产评估部门评估确认的设备价值为200 000元，则编制会计分录如下：借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000	讲授与训练 10分钟
四、固定资产后续支出的核算固定资产的后续支出要划分是予以资本化还是予以费用化。如果资本化就记入资产的成本内，归入固定资产的入账价值；如果费用化，直接记入当期损益。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。例：一固定资产的原值为100万元，已提折旧为70万元，账面价值为30万元，进行更新改造发生的支出为40万元，被替换部分的账面价值为10万元　　成本=（100-70）-10+40=60 例如：有一台固定资产10万元，已计提折旧4万元，账面价值是6万，现在要对其进行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技术部分替换，要把拆掉部分的价值扣减掉，新增加的部分的价值要记入工程成本。首先要把账面价值转到在建工程。借：在建工程 60000 累计折旧 40000 贷：固定资产 100000 假设被替换部分的账面价值是10000，新增加部分账面价值是30000，更新改造后的固定资产的入账价值就是原账面价值扣减掉被替换的部分的账面价值加上新增加部分的价值。新增加的部分：借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000 被替换部分要冲减工程成本，假设卖了10000，这时应该：借：银行存款 10000 贷：在建工程 10000 这时固定资产的入账价值就是60000-10000+30000=80000 更新改造完之后，要把80000转到固定资产成本中去。借：固定资产 80000 贷：在建工程 80000 予以费用化，固定资产进行大修理，所发生的支出直接记入当期损益。假设行政管理部门的固定资产要进行修理，修理费用直接记入管理费用。如果生产车间的固定资产发生修理费用，记入制造费用，借：管理费用、制造费用；贷：原材料、应付职工薪酬。	讲授与训练 10分钟
【课内实践训练】 1．某公司2004年发生以下固定资产增加业务：（1）企业购进不需要安装设备一台，货款50 000元，增值税8 500元，运杂费2 000元，价税款及运杂费以银行存款支付，设备交付使用。答案：借：固定资产60 500 贷：银行存款 60 500 （2）企业购入不需要安装设备一台，货款20 000元，增值税3 400元，开出并承兑商业承兑汇票一张，付款期3个月，设备交付使用。答案：借：固定资产23 400 贷：应付票据 23 400 （3）企业购入需要安装设备一台，货款80 000元，增值税13 600元，运杂费3 000元，保险费1 000元，均以银行存款支付。该项设备在安装过程中领用工程材料2 500元，发生工资费用800元，一个月后设备安装完工交付使用。借：在建工程——设备安装工程 97 600 贷：银行存款 97 600 借：在建工程——设备安装工程 2 500 贷：工程物资——专用材料 2 500 借：在建工程——设备安装工程 800 贷：应付工资 800 借：固定资产 100 900 贷：在建工程——设备安装工程 100 900 （4）企业收到投资单位投资转入设备一台，重置完全价值为70 000元，经评估确认价值为55 000元，设备交付使用。借：固定资产 55 000 贷：实收资本 55 000 要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。 2．某公司2004年关于一项土建出包工程发生以下经济业务：（1）公司将一项土建工程出包给市第一建筑公司。该项工程总预算为200 000元。按合同规定，预交工程款60％。 ①向承包单位预付60％的工程价款时：借：在建工程——建筑工程 120 000 贷：银行存款 120 000 （2）该项工程完工，验收合格，实际工程款为198 600元；以银行存款补付工程价款78 600元。 ②工程竣工验收后补付工程价款：借：在建工程——建筑工程（仓库工程）78 600 贷：银行存款 78 600 （3）工程完工，结转工程成本198 600元，工程交付使用。 ③工程完工交付使用时：借：固定资产 198 600 贷：在建工程——建筑工程（仓库工程） 198 600 要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。	10分钟
【单元小结】注意：固定资产进行大修理过去有待摊费用和预提费用，现在没有了。固定资产修理直接记入当期损益，不存在待摊和预提。	单元小结
【课后作业】（一）完成下列实训题：《财务会计习题》题【教学反馈】	布置【课后作业】