财务会计 6.3 固定资产折旧的核算教案

教学主要内容

 

 

【讲授与训练】

 

 

第三节  固定资产折旧的核算

 

　折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

 

    （1）固定资产原价，是指固定资产的成本。

　　（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

　　（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：

　　①该项资产预计生产能力或实物产量；

　　②该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；

　　③该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；

　　④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

　　总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合《业会计准则第4 号——固定资产》 第十九条规定的除外。

　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

　　第二，单独计价入账的土地。

　　在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

　　（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：

　　年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%

　　月折旧额＝年折旧率÷12

　　月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

 

年折旧额=[固定资产原价-（预计残值收入-预计清理费用）]

÷预计使用年限

             =（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用年限

月折旧额=年折旧额÷12

[例 ]甲企业某项固定资产原价为50000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为3000元，预计清理费用为1000元，则：

    固定资产年折旧额＝[50000-（3000-1000）]/10＝4800元/年

固定资产月折旧额＝(4800÷12)＝400元／月

 

每月应计提的折旧额一般是根据固定资产的原价乘以月折旧率计算确定的。固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额与固定资产原价之比。其计算公式如下：

年折旧率=（固定资产原价-预计净残值）÷

（预计使用年限×固定资产原价）×100％

            或=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100％

    月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

依上例，固定资产月折旧额的计算如下：

    固定资产年折旧率＝[50000-（3000-1000）] ÷（10×50000）＝9.6％

固定资产月折旧率＝9.6％÷12＝0.8％

固定资产月折旧额＝50000元×0.8％＝400元

 

工作量法是指按固定资产所能工作的数量平均计算折旧的一种方法。其计算公式如下：

　单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

   ［例］某公司有货运卡车一辆，原值为100 000元，预计净残值率为 5％，预计总行驶里程为60万公里，当月行驶里程为4 000公里。该项固定资产的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额=100 000×（1-5%）÷600 000≈ 0．1583（元）

本月折旧额=4 000× 0．1583＝633．20（元）

 

    双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：

年折旧率＝ （2÷预计使用年限）×100％

年折旧额=固定资产期初账面净值×年折旧率

月折旧率＝年折旧率÷12

    月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

由于双倍余额递减法在计算折旧率时，没有考虑预计净残值，因此在使用这种方法时，必须注意：不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。

　　[例]某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净残值为8000元，预计使用年限5年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下：

双倍直线折旧率＝（2÷5）×100％＝40％

第一年应提折旧＝300000元×40％＝120000元

第二年应提折旧＝（300000-120000）×40％＝72000元

第三年应提折旧＝（300000-120000-72000）×40％＝43200元

第四年固定资产账面价值＝300000-120000-72000-43200＝64800元

第四、五年每年应提折旧＝（64800-8000）÷2＝28400元

每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

 

年数总和法又称会计年限法，也是加速折旧法的一种。它是以固定资产的应计折旧总额作折旧基数，以一个逐年递减的分数作折旧率来计算各期固定资产折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：

年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和×100％

    或年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）÷[预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2]×100％

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率

 

以上几种固定资产的折旧方法中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。采用加速折旧法后，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快。与年限平均法和工作量法比较，采用加速折旧法，并不改变固定资产折旧年限，也不改变固定资产折旧总额，只改变了固定资产折旧总额在各年的分布情况，即从固定资产全部折旧年限看，折旧总额是不变的。  

采用加速折旧法有其理论依据：第一，符合配比原则。第二，均衡各期使用成本。第三，考虑了固定资产的无形损耗。

 

企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。计算公式如下：

本月应计提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额

    在我国的会计实务中，各月计算折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。  

企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用账户。

借：制造费用

　　　　管理费用

　　　　销售费用

　　 　 贷：累计折旧

四、固定资产的后续支出

　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过"在建工程"科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记"管理费用"科目，贷记"银行存款"等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记"销售费用"科目，贷记"银行存款"等科目。

【例12】一固定资产的原值为100万元，已提折旧为70万元，账面价值为30万元，进行更新改造发生的支出为40万元，被替换部分的账面价值为10万元

　　成本=（100-70）-10+40=60

　 【例13】教材P113【例2—78】

　　2007年6月1日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100 000元，应支付的维修人员工资为20 000元。

　　借：管理费用　　　　　　120 000

　　　　贷：原材料　　　　　　 　100 000

　　　　　　应付职工薪酬　　　　　20 000

　　【例14】某企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为100万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值5万元。该生产线更新改造后的成本为（　）万元。

　    　 A.65　        B.70　          C.125          　D.130

【提示】改建后的入账价值=（100-60）+30-5=65（万元）。【答案】A

 

略5分钟

[目的]练习固定资产折旧业务的核算。

[资料]新民工厂有一台电子设备，原价160 000元，预计可使用5年，预计净残值为5 000元。

[要求]：（1）用平均年限法计算年折旧额和月折旧额；

      （2）用双倍余额递减法计算年折旧额；

      （3）用年数总和法计算年折旧额。

答案：

     （1）平均年限法年折旧额=（160 000-5000）/5=31000元

          平均年限法月折旧额=31000/12=2583.33元

     （2）

            　　　　　　双倍余额递减法折旧计算表

注：第4、5年折旧额=（34 560-5 000）÷2=14 780（元）                                                      

（3）

            　　　　　　年数总和法折旧计算表

【例11】企业2008年购入一台需安装设备，买价600 000元，增值税102 000元，运费18 000元，上述款项以银行存款支付。安装工程中领用工程物资50 000元（含税），应付工程人员的工资30 000元，设备于12月交付使用。预计净残值率10%，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。

　　要求：

　　（1）计算该设备的入账价值；

　　（2）编制取得该设备的会计分录；

　　（3）计算该设备2009年和2010年应计提的折旧额。

　 【答案】

　　（1）设备的入账价值=600 000+102 000+18 000+50 000+30 000=800 000（元）

　　（2）取得该设备的会计分录：

　　　　　

　　① 借：在建工程 　　 720 000

　　 　　　贷：银行存款 　　720 000

　　② 借：在建工程 　80 000

　　 　　　贷：工程物资 50 000

　　 　　　　　应付职工薪酬　　　　30 000

　　③ 借：固定资产 　　　800 000

　　 　　　贷：在建工程 　 　　800 000

　　（3）双倍余额递减法计提折旧

　　　　

　　　　　　　　折旧率=2×1/5×100%=40%

　　2009年应提折旧额=800 000×40%=320 000（元）

　　2010年应提折旧额=（800 000-320 000）×40%=192 000（元）

 

20分钟

5分钟

固定资产的折旧  年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法

1．计提折旧的影响因素有哪些?

 2．固定资产折旧范围是怎样确定的？

    3．试述加速折旧法的理论依据和适用范围。

4．比较说明双倍余额递减法和年数总和法的异同点。

《财务会计习题》题

 

5分钟