财务会计 6.5 固定资产处置的核算教案

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第五节   固定资产处置的核算教案

讲授与训练 

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

一、出售、报废或毁损固定资产的核算

    “固定资产清理”科目是计价对比科目，它核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。其借方反映转入清理的固定资产的净值、发生的清理费用、出售固定资产应交纳的营业税，贷方反映清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等；期末余额反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。清理结束后，应将该账户的借贷方差额按不同的情况区别处理。

固定资产清理的会计核算分以下几个步骤进行：

    第一步，固定资产转入清理。

    第二步，发生的清理费用。

第三步，出售收入和残料等的处理。

第四步，计算交纳的营业税。企业销售固定资产，依照税法的有关规定，应按其销售额的5％计算交纳营业税。计算的营业税应计入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金--应交营业税”科目。

    第五步，保险赔偿的处理。

第六步，清理净损益的处理。

清理时要先把固定资产的净值转到清理账户的借方。净值就是原值减去折旧减去固定资产已提的减值准备。
借：固定资产清理
    累计折旧
    固定资产减值准备
    贷：固定资产
   发生清理税费
借：固定资产清理
    贷：银行存款
        应付职工薪酬
        应交税费
固定资产清理贷方反映的是清理收入，借方反映的是净值及其税费。收入如果大于净值和其税费，出现清理的净收益，在固定资产清理的借方反映。有净收益要转出去，作为营业外收入。
借：固定资产清理
    贷：营业外收入
收入如果小于净值和其税费，有清理净损失。将清理净损失转到营业外支出。
借：营业外支出
    贷：固定资产清理

  [例]某公司将一台不需用的设备出售，该设备原价为100000元，已提折旧40000元，实际售价80000元，已通过银行收回价款。账务处理如下：

将出售的固定资产转入清理时

借：固定资产清理   60000

累计折旧       40000

贷：固定资产           100000

收回出售固定资产价款时，编制如下会计分录：

借：银行存款 80000

      贷：固定资产清理 80000

    计算出售该固定资产应交纳的营业税为：

    80000×5%=4000元

    公司应编制如下会计分录：

    借：固定资产清理 4000

      贷：应交税金--应交营业税 4000

    结转出售固定资产发生的净收益时，编制如下会计分录：

借：固定资产清理 16000

贷：营业外收入--处理固定资产净收益 16000     

【例】ABC公司2006年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2006年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失（　）。

　　A.36万元       　B.39万元       　C.42.5万元　      D.45.5万元

　　【提示】原入账价值=50+8.5+1.5+5=65（万元）；已提折旧（4－12）=65×4/10×9/12=19.5（万元）；

　　报废净损失=65-19.5-2-1=42.5（万元）。【答案】C

　　【例】嘉陵公司20×6年6月30日从银行借入资金1 000 000元，用于购置大型设备。借款期限为2年，年利率为10%（实际利率与合同利率一致），到期一次还本付息。款项已存入银行。

　　 20×6年7月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840 000元（含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费160 000元，于20×6年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。

　　 20×8年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本息1 200 000元。

　　 20×8年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款450 000元，存入银行。

　　另外，甲公司用银行存款支付清理费用2 000元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入）

　　要求：（1）计算该设备的入账价值；

　　（2）计算该设备20×7年度、20×8年度应计提的折旧费用；

　　（3）编制20×7年末应计借款利息的会计分录；

　　（4）编制归还借款本息时的会计分录；

　　（5）编制出售该设备时的会计分录。

　　【答案】

　　（1）该设备的入账价值=840 000+160 000+1 000 000×10%×1／2=1 050 000（元）

　　　　

　　（2）计算该设备20×7年度、20×8年度应计提的折旧费用

　　 ①折旧率=2/5=40%

　　 ②该设备20×7年度应计提的折旧费用=1 050 000×40%=420 000（元）

　　 ③该设备20×8年度应计提的折旧费用=（1 050 000-420 000）×40%=252 000（元）

　　（3）20×7年末应计借款利息的会计分录：

　　          借：财务费用 100 000

　　　         贷：应付利息 100 000

　　（4）归还借款本息时的会计分录：

　         　借：长期借款 1 000 000

　　　　         应付利息 150 000

　　　　         财务费用 50 000

　　　　       贷：银行存款 1 200 000

　　（5）出售该设备时的会计分录：

　　　20×8年末账面价值=1 050 000-（420 000+252 000）=378 000

　　        借：累计折旧 672 000

　　　　        固定资产清理 378 000

　　 　      贷：固定资产 1 050 000

　　      借：银行存款 450 000

　　　    　贷：固定资产清理 450 000

　     　借：固定资产清理 2 000

　　　　   贷：银行存款 2 000

　    　借：固定资产清理 70 000

　　　 　贷：营业外收入 70 000

 

 

【课内实践训练】

[目的]练习固定资产减少的核算。

[资料]宏兴工厂发生的固定资产减少业务如下：

（1) 该厂设备一套，因不适用而提前清理报废。该设备原值为150             000元，预计使用10年，实际使用年限为8年零6个月，按平均年限法计算折旧，预计净残值为3%。清理时用银行存款支付清理费200元，取得残料2500元，残料已入库。设备清理完毕，结转清理损益。

（2) 将一台不需用机床对外出售，原值42 000元，已提折旧22 000元，双方商定售价25 000元，款项已存入银行。

（3) 对固定资产进行清查发现盘亏打包机一台，价值5 000元，已提折旧3000元，已上报审批。盘亏打包机经批复同意转账，作为企业营业外支出。

（4) 将旧设备一台向某厂作长期投资用，账面原值450 000元，已提折旧150 000元，双方协商价值为320 000元。

[要求]编制以上经济业务的会计分录。

15分钟

　答案

（1) 设备每年计提折旧额=（150000-150000×3%）/10=14 550元

8年零6个月共计提折旧额=14550×8.5=123 675元

设备转入清理报废：

    借：固定资产清理   26 325

        累计折旧 　    123 675

      贷：固定资产           150 000

    支付清理费：

    借：固定资产清理     200

      贷：银行存款 　        　200

残料入库：

借：原材料         2500

      贷：固定资产清理        2500

设备清理完毕，结转清理损益：

借：营业外支出     24025

    贷：固定资产清理        24025

 （2) 注销机床原值和已提折旧：

   借：固定资产清理   20 000

       累计折旧 　　 22 000

     贷：固定资产 　　        42 000

   出售机床，收取价款：

   借：银行存款       25 000

     贷：固定资产清理        25 000

   结转清理损益：

   借：固定资产清理    5000

贷：营业外支出　    　 5000

（3) 报批之前：

    借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 2 000

        累计折旧 　　　　　　　　　　　　　3 000

      贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

    报批之后：

借：营业外支出                         2000

贷：待处理财产损溢 --待处理固定资产损溢      2000

（4) 借：长期股权投资 300 000

　       累计折旧     150 000

 贷：固定资产 450 000