财务会计 6.6 固定资产清查教案

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　一、固定资产的清查

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

详讲10分钟

固定资产的出售、报废、毁损和对外投资等都是固定资产的减少。固定资产的减少不是都通过固定资产清理反映。以上说的减少并不包括盘亏减少。盘亏减少并不通过固定资产清理账户，而是通过“待处理财产损益”。
1、固定资产盘亏的会计处理
发生盘亏记入“待处理财产损益”的借方，假如一项存货原值100万，折旧40万，净值60万，清查该固定资产，发现丢失。
借：待处理财产损益 600 000
    累计折旧 400 000
    贷：固定资产 1000 000
清查之后，该固定资产投保了，保险公司赔偿20万，有关责任人要承担2万元的损失。其他部分记入营业外支出。
借：其他应收款——保险公司赔款 200 000
              ———ⅹⅹ赔款 20 000
    营业外支出 380 000
    贷：待处理财产损益 600 000
2、固定资产盘盈的会计处理
固定资产清查过程中，如果发现固定资产盘盈，要按照管理权限报经批准之前，先记入“以前年度损益调整”。盘盈固定资产作为前期差错进行处理。在进行处理时，先记入“以前年度损益调整”，按照固定资产的市场价值，减去固定资产的折旧部分，以折余价值作为固定资产入账价值。
借：固定资产
    贷：以前年度损益调整
等到批复意见下来以后，再转出。期末，以前年度损益调整要转到“利润分配——未分配利润”账户，如果原来的固定资产少记，还要确定应交的所得税，作为会计差错来处理，这时还要调整所得税和盈余公积。
【例】 教材P116【例2—83】

乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程序估计的价值损耗后的余额为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%来计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理：

　　盘盈固定资产时：

　　借：固定资产　　　　　　　　30 000

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　30 000

　　确定应交纳的所得税时：

　　借：以有年度损益调整　　　　　　9 900

　　　　贷：应交税费――应交所得税　　　9 900

　　结转为留存收益时：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　20 100

　　　　贷：盈余公积――法定盈余公积　　　 2 010

　　　　利润分配――未分配利润　　　　18 090

三、固定资产减值

　　（一）固定资产减值金额的确定

　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

（二）固定资产减值的会计处理

　　企业计提固定资产减值准备，应当设置"固定资产减值准备"科目核算。企业按应减记的金额，借记"资产减值损失——计提的固定资产减值准备"科目，贷记"固定资产减值准备"科目。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

 

 

【单元小结】

注意：1、固定资产进行改扩建，在改扩建过程中，已经不属于固定资产了，而是属于在建工程，后续支出的问题，不再计提折旧。

2、固定资产的减少不是都通过固定资产清理反映。以上说的减少并不包括盘亏减少。盘亏减少并不通过固定资产清理账户，而是通过“待处理财产损益”。

5分钟

【课后作业】

  完成实训题：

【教学反馈】