财务会计 7.1 无形资产教案

章节

第七章 无形资产及其他资产

第一节 无形资产

教学

目的

要求

1．了解：无形资产的内容；

2．理解：无形资产的性质。

3．掌握：无形资产取得的核算；

无形资产摊销的核算；

无形资产出租与出售的核算。 

教学

重点

难点

无形资产取得的核算；

无形资产摊销的核算。

无形资产出租与出售的核算。

思考

与

训练

 1．怎样理解无形资产的性质？加强无形资产的管理和核算有什么重要意义？

 2．无形资产有哪些特征？

   3．无形资产应该怎样进行分类？

 4．无形资产可从哪些途径取得？各如何计价？

 

 

实训项目：无形资产的核算

下一

单元

预习

内容

要求

    第八章 投资性房地产

 

教学主要内容

教学方法

与时间分配

 

【学习目标】

●知识点：

1．了解：无形资产的内容；

开办费的性质与内容；

长期待摊费用的内容。

2．理解：无形资产的性质。

3．掌握：无形资产取得的核算；

无形资产摊销的核算；

无形资产出租与出售的核算。

开办费的核算；

长期待摊费用的核算。

●技能点：能熟练进行无形资产取得的核算；

能熟练进行无形资产摊销的核算；

能熟练进行无形资产出租与出售的核算；

能熟练进行长期待摊费用的核算。

 

讲授

 

第一节 无形资产

【讲授与训练】

 

无形资产的概念及其确认条件

概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。
无形资产既有三个特征：
(1)、不具有实物形态。
(2)、具有可辨认性。
(3)、属于非货币性长期资产。
注意：商誉不属于无形资产。
2、无形资产的确认
无形资产同时满足以下条件才能予以确认：
（1）与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业。
举例说明：自行开发创造一项专利权，在研究阶段，只停留着查找资料和构思。研究阶段可能开发成功也可能失败。自行开发专利权在研究阶段不是很可能带来经济利益，所以不能将它资本化，应该予以费用化，记入当期损益。如果研究成功，进入开发阶段，它很可能给企业带来经济利益的流入，所以开发阶段的支出就予以资本化，确认为无形资产。

　在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。在进行这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关硬件设备等来配合无形资产为企业创造经济利益。最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或利用其生产的产品的市场等。

（2）该无形资产的成本能够可靠的计量

　成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产而言，这个条件显得十分重要。
举例说明1：有一项国家无偿拨给的土地使用权，其成本无法可靠的加以计量，这时无偿获拨的土地使用权就不作为无形资产。如果在使用过程中，进行投资或转让等，国家规定交纳土地出让金，若交纳了100万的土地出让金，这时成本能够可靠的加以计量，土地使用权就可以作为一项无形资产来确认。

举例说明2，一些高科技领域的高科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些高科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。

 (二）无形资产的内容

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
上述各项无形资产的相关概念以及法律、法规的相关规定不再讲述，请看教材。
各项无形资产的确认情况：
1、专利权。
如果是买来的专利权，支付了相关的价款，那么该专利权就作为一项无形资产来确认；如果是自行开发创造的，已经研究成功，进入开发阶段，申请专利，这时的开发创造支出就确认为一项无形资产，作为无形资产的成本来入账。
2、商标权。
如果是自己创造的商标，花费不大，是否将其资本化并不重要。为了简化就不作为无形资产，直接将花费的费用记入当期损益。如果商标权是买来的，一次性花费的支出比较大，就要确认为企业的无形资产。如果是企业自己创造的商标，通过了大量的广告宣传，广告宣传费一般不作为商标权的成本，而是在告诉时直接记入当期损益。
3、土地使用权。
无偿获拨的土地使用权，不作为无形资产。如果是花费代价而取得的，作为无形资产。
4、非专利技术。
企业自己研究开发的非专利技术，在研究阶段，不是很可能带来经济利益的流入，所以不予以资本化，记入当期损益。研究成功进入了开发阶段，开发阶段的支出就记入无形资产的成本内。买来的非专利技术，作为无形资产入账。
5、著作权。

著作权又称版权，制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）。前者指作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、修改已经发表的作品等各项权力，包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。

6、特许权。
    特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般是指政府机关授权、准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等；后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。

 

45分钟

企业取得无形资产应按发生的实际成本计价入账。

略讲5分钟

企业从外部购入的无形资产应按取得时实际支付的价款作为入账价值。

企业外购无形资产时，应根据购入过程中所发生的全部支出，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。

[例7—1] B公司向土地管理部门申请取得土地使用权，以银行存款支付3 000 000元土地出让金。该公司应编制会计分录如下：

借：无形资产——土地使用权3 000 000

 贷：银行存款                   3 000 000

开设 “研法支出”账户，要开设两个二级科目“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”。
无形资产研究阶段的支出予以费用化，记入“研发支出——费用化支出”，如果研究成功以后，进入开发阶段，发生的支出满足资本化条件的，记入“研发支出——资本化支出”。
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
如果期末开发阶段还没有完成，研发支出就是企业的一项长期资产，它的金额就是研发支出中的资本化支出。
注意区分研发支出的两个二级科目。
开发阶段完成，形成了无形资产，这时要将“研发支出——资本化支出”转入无形资产。
请看教材P130的【例2－87】
变换思考：如果该研究项目是2007年2月份开始的，5月5 日已经研究成功，5月5日之前支出了200万，6月份又发生开发支出300万，其中有180万符合资本化条件，其余120万是费用化支出。
借：研发支出——资本化支出 1800 000
            ——费用化支出 1200 000
    贷：银行存款等 3000 000
月末，将费用化支出转到管理费用中。
借：管理费用 1200 000
    贷：研发支出——费用化支出 1200 000
注意：另外的180万要等到研法成功才记入无形资产的入账价值。
      【例】对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（　）

【提示】根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。【答案】×

　　【例】嘉陵企业试研究开发一项新专利，发生各种研究费用100万元。开发费用80万，开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等5万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入账价值为（　）万元。

　　    A.8　       B.80　      C.85　      D.188

【提示】研究费用应计入管理费用，广告费应计入销售费用。因此，该项专利权的入账价值85万元。【答案】C

15分钟

无形　2.无形资产的摊销

（l）进行摊销处理的无形资产的范围。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法。

使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下述两种情况除外：① 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；② 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

　　无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零。

　　对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入"累计摊销"科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记"管理费用"科目，贷记"累计摊销"科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记"其他业务成本"科目，贷记"累计摊销"科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记"制造费用"等科目，贷记"累计摊销"科目。

【例】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（　）

【提示】根据新准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销时，不能直接冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目中。【答案】×

 

资产摊销的变化有如下几点：
变化一： 无形资产摊销的方法
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。还可以像固定资产折旧那样加速的进行摊销等。
现在,主要是按直线法来摊销。
如产生的经济利益,实现方式无法确定,按直线法来进行摊销。
变化二： 摊销期限的确定
企业应按月对无形资产进行摊销。
企业自用的无形资产, 进行摊销计入“管理费用”；出租的无形资产, 进行摊销计入“其他业务支出”。
如果无形资产用在生产某一种产品, 进行摊销计入产品成本；如果无形资产用在建造某一项固定资产中, 进行摊销计入工程成本。
变化三： 无形资产是否摊销的问题(如非专利技术)
使用寿命不确定的无形资产,不再进行摊销,期末进行减值测试,如减值,计提无形资产减值准备；如没有减值,账面上还记原来的数目.何时没有价值,再转出去。
变化四： 无形资产新增备抵账户（累计摊销）
新增备抵账户--累计摊销,与累计折旧是一样的。
对无形资产进行摊销时,应：
借：管理费用
    其他业务支出
    在建工程等
    贷：累计摊销

5分钟

    出租无形资产，就是无形资产使用权（不包括土地使用权）的转让，出租方并不丧失对原有无形资产的所有权，因而仍拥有使用、收益和处置的权利。由于出租企业仍拥有无形资产的所有权，所以，出租无形资产就不应转销无形资产的账面摊金价值。出租取得的收入计入其他业务收入，发生的与出租无形资产相关的各项费用、支出（如技术指导、人员培训等费用），计入其他业务支出。

    [例7－8］某企业准许M公司使用本企业列为无形资产的商标权，本月取得收入300 000元存入银行，以存款支付M公司使用过程中发生的商标印制、技术指导等费用60 000元，营业税税率5 ％。该项商标权的账面摊余价值为70 000元。企业应编制会计分录如下：

   （l）取得转让收入时：

    借：银行存款             300 000

      贷：其他业务收入              300 000

   （2）结转应纳营业税时：

    借：其他业务成本         15 000

      贷：应交税金——应交营业税     15 000

   （3）支付有关费用时：

    借：其他业务成本         60 000

      贷：银行存款                   60 000

5分钟

无形资产出售是企业转让无形资产所有权的行为。无形资产所有权是指企业在法律规定的范围内对拥有的无形资产享有的占有、使用和收益处置的权利。企业出售无形资产的收入与该项无形资产的账面价值之间的差额，是出售处置这项资产的损益，应直接计入当期损益。

   ［例］某公司将拥有的一项专利权出售，取得收入300000元已存入银行，应交营业税15 000元（应交城市维护建设税等省略）。该项专利权的摊余价值为340 000元，已提减值准备20 000元。该公司应编制会计分录如下：

借：银行存款                     300 000

    无形资产减值准备              20 000

     营业外支出—出售无形资产损失 35 000                                   

    贷：无形资产—专利权                    340 000                                                            应交税费—应交营业税                15 000

 【例】甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（　）万元。

　　   A.－100     　B.－20　       C.300　       D.55

　　【提示】出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300×（1－5%）-（400－120－50）＝55（万元）【答案】D

10分钟

 

　　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年年末检查一次。如果发现无形资产存在减值情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分（减值）确认为减值准备，并计列为当期费用。这也说明，企业无形资产是按照账面价值与可收回金额孰低计量的。

2.无形资产减值的会计处理

与固定资产、长期股权投资一样,要计提无形资产的减值准备。
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备
    贷：无形资产减值准备
注意：无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回

三、其他资产

　　其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过"长期待摊费用"科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入"管理费用"、"销售费用"等科目。

［例］某公司年初向外单位租入一座办公用房，租赁期为 5年，租赁资产尚可使用年限为10年；从承租日起，公司对该办公用房进行装修，出包工程款180 000元，以银行存款付清。公司应编制会计分录如下：

（3）租赁期内，每月摊销时：

　 【例】企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。 （　）

【答案】√

5分钟

 

 

 

【单元小结】1、注意区分研发支出的两个二级科目。
开发阶段完成，形成了无形资产，这时要将“研发支出——资本化支出”转入无形资产。

2、无形资产摊销的变化有如下几点：
变化一： 无形资产摊销的方法
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。还可以像固定资产折旧那样加速的进行摊销等。
现在,主要是按直线法来摊销。
如产生的经济利益,实现方式无法确定,按直线法来进行摊销。
变化二： 摊销期限的确定
企业应按月对无形资产进行摊销。
企业自用的无形资产, 进行摊销计入“管理费用”；出租的无形资产, 进行摊销计入“其他业务支出”。
如果无形资产用在生产某一种产品, 进行摊销计入产品成本；如果无形资产用在建造某一项固定资产中, 进行摊销计入工程成本。
变化三： 无形资产是否摊销的问题(如非专利技术)
使用寿命不确定的无形资产,不再进行摊销,期末进行减值测试,如减值,计提无形资产减值准备；如没有减值,账面上还记原来的数目.何时没有价值,再转出去。
变化四： 无形资产新增备抵账户（累计摊销）
新增备抵账户--累计摊销,与累计折旧是一样的。
对无形资产进行摊销时,应：
借：管理费用
    其他业务支出
    在建工程等
    贷：累计摊销
未变化的：
（1）无形资产摊销,本期增加无形资产,本期进行摊销；本期减少,本期不再进行摊销。
（2）无形资产的处置
处置收入扣除账面价值(原值)减去累计的摊销额减去已计提的减值准备
处置收入与账面价值及其税费进行比较,差额作为营业外收支。
（3）无形资产的减值
与固定资产、长期股权投资一样,要计提无形资产的减值准备。

 

5分钟

【课后作业】

（一）复习下列关键术语：

 无形资产 专利权 商标权 土地使用权 特许经营权 著作权 非专利技术

（二）复习下列思考题：

1．怎样理解无形资产的性质？

 2．无形资产有哪些特征？

  3．无形资产可从哪些途径取得？各如何计价？

 4．简述无形资产转让的方式及其在会计处理上的异同点。

（三）完成实训题：

【教学反馈】