财务会计 8.4 应交税费核算教案

章节

    第四节 应交税费核算教案

教学

目的

要求

1．了解：其他应交税费的核算。

2．理解：应交个人所得税的核算。

3．掌握：应交增值税的核算

应交消费税的核算

应交营业税的核算

 

 

教学

重点

难点

教学重点:

应交增值税的核算

应交消费税的核算

应交营业税的核算

教学难点:

应交增值税的核算

思考

与

训练

思考题：

1．试比较增值税一般纳税人和小规模纳税人在增值税会计处理上的不同点。

   2．营业税的征税范围是什么？

实训项目：应交税费的核算

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

 

     阶段综合实训

 

 

 

教学主要内容

 

【讲授与训练】

第四节 应交税费的核算

讲授与训练

 

一、（一）应交税费概述

　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

　　企业应通过"应交税费"科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。

　　企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过"应交税费"科目核算。

 

二、应交增值税的核算

 

（一）增值税概述

    增值税是指对企业销售收入的增值额征收的一种流转税。增值税是一种价外税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应按期交纳增值税。

    增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人两类。

 

（二）应交增值税的确定

    一般纳税企业应纳增值税额是根据当期销项税额减当期进项税额计算确定的，其计算公式为：

当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。

（1）一般纳税企业的核算
　　①进项税额
　　企业购入货物或接受劳务按规定取得增值税专用发票，按税法规定准予抵扣的，计入到应交增值税的进项税额当中。必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。
　　
　　
　　注：a.对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。b.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。
　　【例3-27】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税51 000元，款项尚未支付。B企业的有关会计分录如下：
　　　　借：固定资产　　　　　351 000
　　　　贷：应付账款　　　　　351 000
　　【例3-29】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税额1 700元，款项已用银行存款支付。D企业的有关会计分录如下：
　　　　借：制造费用 　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 1 700
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　11 700

a．购买材料时，有一些情况，需要特别注意：
●购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。
例如：购买农副产品价款100000元。
借：材料采购 90000
    应交税费——应交增值税（进项税额） 10000
    贷：现金（应付账款） 100000
●运输费，在没有取得增值税专用发票的情况下，也允许按照一定比例进行抵扣。
b．取得增值税专用发票，不一定都允许抵扣：
购买固定资产，或者购买建造固定资产工程物资。
例如：购买一批钢材，用于建造企业中固定资产，价款100000元，税金17000元。
借：工程物资 117000 （价100000+税17000）
    贷：银行存款（应付账款） 117000
此时，进项税额是不允许进行抵扣的。

　　②销项税额
　　销项税额是销售商品，提供劳务。
　　正常销售商品，提供劳务。借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”。
　　视同销售行为，企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。借记“在建工程”，贷记“应交税费——应交增值税”。
　　
　　注： “销售额”指不含增值税销售额，如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的或企业直接向消费者销售货物，按规定只能开具普通发票，收取的价款中含有销项税额的，则应先计算出不含增值税销售额，再据以计算销项税额。计算公式为：

    销售额=含增值税销售额÷（1+增值税率）
　　【例题1】企业以自己生产的产品对外捐赠，由于会计核算时不作销售处理，因此不需交纳增值税。（　）
　　【答案】×
　　【解析】企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目赠送他人的，应视同销售计算应交增值税。 　　
　　③进项税额转出
　　企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，其进项税额应通过“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理账产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
　　第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。
　　第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。
　　
　　【例3－30】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。E企业的有关会计分录如下：
　　
　　借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢　　11 700
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出） 　1 700
　　【例3－32】G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：
　　
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500
　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出） 　　8 500
　　④交纳增值税
　　交纳增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”，贷记银行存款核算。　　　
　　 　　　
　　 　
　　
　　【例题2】企业在“应交税费——应交增值税”科目借方设置的专栏有（　）。
　　A.销项税额　　B.进项税额转出
　　C.进项税额　　D.已交税金
　　
　　【答案】CD
　　【解析】按规定，“应交税费——应交增值税”多栏式明细账借方分别设置“进项税额”、“已交税金”等专栏。
　　2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
　　（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出商业承兑汇票。该原材料已验收入库。
　　（2）企业对外销售原材料一批。该批原材料的成本为36万元，计税价格为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。
　　（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
　　（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。
　　（5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。
　　（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。
　　要求：
　　（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。
　　（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。
　　
　　
　　【答案】
　　（1）编制相关的会计分录：
　　①借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　10.2
　　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　 70.2
　　②借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 47.97
　　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　41
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　 6.97
　　借：其他业务成本 　　　　　　　　　　　　　36
　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　36
　　③借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 23.4
　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 20
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　3.4
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　16
　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　16
　　④借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　35.1
　　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.1
　　⑤借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　11.7
　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　1.7
　　⑥借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　2.5
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2.5
　　（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额
　　5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）；
　　5月份应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）；
　　5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）。

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（三）结转应交未交或多交增值税

月份终了，企业应将本月应交未交增值税自“应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户，借记“应交税金—应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税金—未交增值税”账户；将本月多交的增值税自“应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户，借记“应交税金—未交增值税”账户，贷记“应交税金—应交增值税（转出多交增值税户账户。”

（四）小规模纳税企业的核算

小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。
　　小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。
　　小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。
　　【例3－39】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：
　　
　　借：原材料　　　　　23 400
　　　　贷：银行存款　　　　23 400
　　【例3－40】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为21 200元，增值税征收率6%，款项已存入银行。该企业的有关会计分如下：
　　
　　借：银行存款　　　　　　　　　21 200
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　20 000
　　　　　　应交税费――应交增值税　　1 200
　　不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=21 200÷（1÷6%）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 =20 000（元）
　　应交增值税=不含税销售额×征收率=20 000×6%=1 200（元）
 

 

三、应交消费税的核算

消费税是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种流转税。凡是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，均应按规定计算交纳消费税。

消费税实行从价定率计征和从量定额计征两种征收办法。

10分钟

（一）销售产品应交消费税的账务处理

消费税是一种价内税，企业销售商品应交纳的消费税是对商品销售收入的抵减，因而企业应纳的消费税，应列入“主营业务税金及附加”账户，并通过“应交税费—应交消费税”账户核算。。

详讲

 

（二）自产自用产品应交消费税的账务处理

企业将自产的应税消费品用于对外投资、在建工程、职工福利、捐赠等，除了按规定交纳增值税外，还应计算交纳消费税。企业以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”科目。
　　教材P155。
　　【例3－42】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下：
　　
　　借：营业税金及附加　　　　　　　600 000
　　　　贷：应交税费――应交消费税　　　600 000
　　【例3－43】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业的有关会计分录如下：
　　
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　66 200
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　10 200
　　　　　　　　　　――应交消费税　　　　　　　　6 000
　　教材156页。
　　【例3－44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：
　　
　　借：应付职工薪酬――职工福利　　56 200
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　40 000
　　　　　　应交税费――应交增值税　　　10 200
　　　　　　　　　　――应交消费税　　　6 000
　　产品成本80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。用于发放职工福利。
　
　　①''借：生产成本、管理费用等　　　　　　　127
　　　　　　贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利　　127
　　借：应付职工薪酬—非货币性职工福利　　　　117
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　17
　　②''借：主营业务成本　　　　　　　　　　　80
　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　80
　　③'''借：营业税金及附加　　　　　　　　　 10
　　　　　　贷：应交税费--应交消费税　　　　　　10

详讲

 

（三）委托加工应税消费品的账务处理

需要交纳消费税的委托加工物资，一般于委托方提货时，由受托方代收代交税款，受托方按应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“应交税金—应交消费税”账户。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，借记“应交税金—应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。

教材156页。
　　【例3－45】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80 000（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
　　
　　（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：
　　借：委托加工物资　　　　　　1 000 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　1 000 000
　　借：委托加工物资　　　　　　200 000
　　　　应交税费――应交消费税　80 000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　280 000
　　借：原材料　　　　　　　　　1 200 000
　　　　贷：委托加工物资　　　　　　1 200 000
　　（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售,甲企业的有关会计处理如下：
　　借：委托加工物资　　　　1 000 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　1 000 000
　　借：委托加工物资　　　　280 000
　　　　贷：应付账款　　　　　　280 000
　　借：原材料　　　　　　　1 280 000
　　　　贷：委托加工物资　　　　1 280 000
　　（3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　80 000
　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　80 000
　　【例题1】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（　）。
　　A.在途物资
　　B.委托加工物资
　　C.应交税费——应交消费税
　　D.营业税金及附加
　　
　　【答案】B
　　【解析】 委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。
　　【例题2】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（　）。
　　A.30000　　B.31000　　C.32700　　D.22700
　　
　　【答案】A
　　【解析】收回后继续用于生产的委托加工物资的消费税计入委托加工物资的成本。会计分录为：
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1 700
　　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　1 000
　　　　贷；银行存款　　　　　　　　　　　　　　12 700
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　30 000
　　【例题3】下列税金中，应计入存货成本的有（　）。
　　A.由受托方代扣代缴的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税
　　B.由受托方代扣代缴的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
　　C.进口原材料交纳的进口关税
　　D.一般纳税人进口原材料交纳的增值税
　　
　　【答案】AC
　　【解析】由受托方代扣代缴的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代扣代缴的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以作为进项税额抵扣。
 

详讲

 

四、应交营业税的核算

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种流转税。

企业主营业务应交纳的营业税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交营业税”账户；

企业提供运输等非工业性劳务、出租无形资产、发生租赁业务等，应纳的营业税，应借记“其他业务成本”等账户，贷记“应交税费—应交营业税”账户； 

出售固定资产（指不动产）应纳的营业税，应借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费—应交营业税”账户。

企业实际上交营业税时，借记“应交税费—应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。

【例3－47】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：
　　
　　借：营业税金及附加　　　　　　　15 000
　　　　贷：应交税费――应交营业税　　　15 000
　　应交营业税=500 000×3%=15 000（元）　
　　【例3－48】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项目固定资产适用的营业税税率为5%。该企业的有关会计处理如下：
　　
　　（1）该固定资产转入清理：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　300 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　400 000
　　（2）收到出售收入320 000元；
　　借：银行存款　　　　　　　　　　320 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　320 000
　　（3）支付清理费用5 000元；
　　借：固定资产清理　　　　　　　　5 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　5 000
　　（4）计算应交税营业税：
　　320 000×5%=16 000（元）
　　借：固定资产清理　　　　　　　　16 000
　　　　贷：应交税费――应交营业税　　　16 000
　　（5）结转销售该固定资产的净损失：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　1 000
　　企业出售不动产应交的营业税16 000元，应记入“固定资产清理”科目。
 

 

五、其他应交税费的核算

 

（一）应交城市维护建设税的核算

城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税的税额为计税依据征收的一种税，是一种附加税，其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。

城市维护建设税按照纳税人所在地的不同实行地区判别税率，具体为：市区7％，县城、镇 5％，其他1%。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率

企业应交城市维护建设税，应通过“应交税费——应交城建税”账户核算。应交城市维护建设税应分业务类型计列：主营业务的应纳税额，列入“营业税金及附加”账户；租赁、无形资产转让、材料销售、代购代销、非工业性劳务等其他业务的应纳税额，列入“其他业务成本”账户；出售固定资产（指不动产）的应纳税额，列入“固定资产清理”账户。企业实际交纳城市维护建设税时，借记“应交税费——应交城建税”账户，贷记“银行存款”账户。

 

详讲

 

（二）应交土地增值税的核算

土地增值税是指对我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（即转让房地产）并取得收入的单位和个人征收的一种税。

土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的企业，交纳的土地增值税计入“其他业务成本”；转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物其税款计入“固定资产清理”、“在建工程”。
　　企业转让的土地使用连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费――应交土地增值税”；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按应交的土地增值税，贷记“应交税费－应交土地增值税”，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。
　　教材161页。
　　【例3－53】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27 000元。有关会计处理如下：
　　
　　（1）计算应交纳的土地增值税
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　27 000
　　　　贷：应交税费――应交土地增值税　　　27 000
　　（2）企业用银行存款交纳应交土地增值税款
　　借：应交税费――应交土地增值税　　　27 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　27 000

略讲

（三）应交资源税的核算

资源税是对我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式如下：

    应纳资源税=课税数量×单位税额

企业计算结转销售应税产品应纳资源税时，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交资源税”账户；企业结转自产自用应税产品应纳资源税时，借记“生产成本”账户，贷记“应交税金——应交资源税”账户。企业以银行存款上交资源税时，借“应交税金——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。

(四)、应交教育费附加的核算

教育费附加是以企业实际交纳的增值税、消费税、营业税的税额为计算依据，由税务机关负责征收的一项纳税附加费。

略讲

（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税的核算

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的，由产权所有人交纳的一种税。房产税依照房产原值一次扣减10％～30％的余值计算交纳，房产出租的，以房产租金收入为房产税计税依据。

土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而征收的一种税。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定税额计算征收。

车船使用税是对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。车船使用税以应税车船为征税对象，以征税对象的计量标准（辆、净吨位、载重吨）为计税依据。

企业按规定计算交纳的房产税、土地使用税、车船使用税应借记“管理费用”账户，贷记“应交税金——应交房产税（或土地使用税、车船使用税）”账户；以银行存款上交税款时，借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户。

企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的一种税款。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题。因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税金”账户核算。

企业购买印花税票时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”或“现金”贴户。

详讲

 

六、应交个人所得税的核算

借：应付职工薪酬
    贷：应交税费－应交个人所得税

实际交纳代扣税款时，借记“应交税费—应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。

　七、应付利息
　　应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按名义利率计算的应付利息的金额，贷记“应付利息”；实际支付时，借记“应付利息”。
　　企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，记入“应付利息”；实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。
　　教材162页
　　【例3-55】企业借入5年期到期还本每年利息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。该企业的有关会计处理如下：
　　
　　（1）每年计算确定利息费用时：
　　借：财务费用　　　　　175 000
　　　　贷：应付利息　　　　　175 000
　　企业每年应支付的利息=5 000 000×3.5%=175 000（元）
　　（2）每年实际支付利息时：
　　借：应付利息　　　　　175 000
　　　　贷：银行存款　　　　　175 000

　　八、应付股利
　　应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
　　企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配――应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”。
　　在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位或个人的利润等。应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。
　　教材162页
　　【例3－56】A有限责任公司20×7年度现净利润800 0000元，经过董事会批准，决定20×7年度分配股利5 000 000元。股利已经用银行存款支付。A有限责任公司的有关会计处理如下：
　　
　　借：利润分配――应付现金股利或利润　　　5 000 000
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　5 000 000
　　借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　5 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5 000 000
　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
　　【例题1】对董事会提议分配的现金股利，企业应做出相应的账务处理。（　）
　　
　　【答案】×
　　【解析】对董事会提议分配的现金股利，只能在会计报表附注中披露，而不作会计处理。

10分钟

略讲

【单元小结】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。只有股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，才作账务处理。

 

【课后作业】

（一）复习下列关键术语：

 增值税 进项税额 销项税额 消费税 营业税 城市维护建设税 教育费附加

（二）复习下列思考题：

1．试比较增值税一般纳税人和小规模纳税人在增值税会计处理上的不同点。

   2．营业税的征税范围是什么？。

（三）完成下列实训题：

1．《财务会计习题》

 

【教学反馈】

 

 

 

 

 

教学

重点

难点

教学重点:

应交增值税的核算

应交消费税的核算

应交营业税的核算

教学难点:

应交增值税的核算

思考

与

训练

思考题：

1．试比较增值税一般纳税人和小规模纳税人在增值税会计处理上的不同点。

   2．营业税的征税范围是什么？

实训项目：应交税费的核算

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

 

     阶段综合实训