财务会计 8.5 非流动负债的核算教案

章节

第五节 非流动负债的核算教案

  

教学

目的

要求

1．了解：长期负债的分类。

2．理解：长期负债的性质；

 

3．掌握：长期负债费用的处理方法；

长期借款的核算。              

应付债券的核算                 　

教学

重点

难点

教学重点: 长期借款的核算

教学难点: 长期负债费用的处理方法

   应付债券的核算         

思考

与

训练

思考题：

   1．什么是长期负债？它有哪些特点？

    2．企业举借长期负债的主要目的是什么？

    3．应计入当期损益的借款利息费用包括哪些内容？

实训项目：长期借款的核算

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

 

 

 

教学主要内容

教学方法

与时间分配

【学习目标】

●知识点：

1．了解：长期负债的分类。

2．理解：长期负债的性质。

3．掌握：长期借款费用的核算；

长期借款的核算；

应付债券的核算；

长期应付款的核算。

●技能点：

        能熟练进行长期借款的核算；

        能进行应付债券的核算。

 

学习目标

讲授5分钟

【讲授与训练】

 

讲授

 

一、长期负债概述

1、概念

    长期负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。主要包括长期借款、应付债券等。

长期负债除了具有负债的共同特点之外，与流动负债相比较，还具有偿还期限较长，可以分期偿还，债务金额较大等特点。

略讲

 

2、举借长期负债对企业的影响

    企业为了扩大生产经营规模、增加固定资产、对外进行长期投资等，往往需要取得大量长期资金。这些仅依靠企业拥有的经营资金通常是无法满足的，若等待企业积累的留存收益则又可能丧失良机。举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下几个优点：

    第一，举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构，有利于保持其对企业实施控制或重大影响的权利；

第二，举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益；

第三，举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以直接计入当期损益，成为所得税前的一个扣减项目，而对投资者分配的利润只能在税后利润中列支。这就能使投资者从中获得利益。

    举借长期负债对企业也有不利的一面，举借长期负债会给企业带来较大的财务风险。长期负债一般都有明确的到期日，如果企业无法及时支付利息，或按期偿还本金，债权人的要求权可能迫使企业进行破产清算。因此，企业举借长期负债必须合理慎重，适度举借，举借程度应与企业的资本结构和偿债能力相适应。

略讲

 

 

 

二、长期借款

（一）概述

    长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及流动资产的正常需要等方面。长期借款具有借款数额大，借款期限长等特点。

 

（二）长期借款的账务处理

    1.取得长期借款
　　
　　2.长期借款的利息
　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定的利息费用。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。
　　3.归还借款
　　长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券――面值”和“应付债券――应计利息”、“应付利息”，贷记“银行存款”。如果有应该付的利息，应借记“应付利息”，贷记“银行存款”。
　　教材164页
　　【例3－58】A企业于20×6年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 900 000元，另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。A企业的有关会计处理如下：
　　
　　（1）取得借款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　4 000 000
　　　　贷：长期借款――本金　　　　4 000 000
　　（2）支付设备款和运杂费、保险费时：
　　借：固定资产　　　　　　　　4000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　4 000 000
　　【例3－59】承【例3－58】A企业于20×6年12月31日计提长期借款利息。A企业的有关会计分录如下：
　　
　　借：账务费用　　　　　　　　28 000
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　28 000
　　20×6年12月31日计提的长期借款利息=4 000 000×8.4%÷12
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 =28 000（元）
　　20×7年1月至20×9年10月每月末预提利息分录同上。
　　【例3－60】承【例3－59】，20×9年11月30日，A企业偿还该笔银行借款本息。A企业的有关会计分录如下：
　　
　　借：账务费用　　　　　　28 000
　　　　长期借款――本金　　　　4 000 000
　　　　应付利息　　　　　　980 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　5 008 000
　　本例中，20×6年11月30日至20×9年10月31日已经计提的利息为980 000元，应借记“应付利息”科目，20×9年11月应当计提的利息28 000元，应借记“账务费用”科目，长期借款本金4 000 000元，应借记“长期借款――本金”科目；实际支付的长期借款本金和利息5 008 000元，贷记“银行存款”科目。
　　【例题3】
　　企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（　）。
　　A.在建工程　　　B.管理费用
　　C.财务费用　　　D.固定资产
　　
　　【答案】ABC
　　【解析】如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值——“在建工程”科目。

详讲20分钟

 

三、应付债券

（一）应付债券概述

债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。

债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。 　　
　　比如，票面利率为5%，实际利率为6%。为了给投资人补偿，会采用折价发行。如果实际利率为3%,则会以票面利率5%计息付息，应采用溢价发行。
（二）企业债券的发行方式

    债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。所谓市场利率是指债券发行时金融市场上资金供求双方竞争形成的利率（相当于同期银行存款利率）。由于企业发行债券时票面利率可能等于、也可能高于或低于市场利率，因此，企业发行债券可按三种方式确定价格。

1．债券按面值发行

当企业债券的票面利率与发行时的市场利率相同时，债券发行价格等于债券面值，企业债券就可按面值发行，即平价发行。

2．债券按溢价发行

当企业债券的票面利率高于发行时的市场利率时，债券发行价格就会高于债券面值，债券发行价格高于债券面值的差额称为债券溢价。债券在溢价发行时，债券购买者因溢价而多付出的价款，可以从以后各期多得的利息收入获得补偿；而债券发行企业因溢价多得的收入，实质上是在债券到期前对企业各期多付利息的一种补偿，也是对债券利息费用的一项调整。因而不能将债券溢价视为发行时的收益，而应在债券还款期限内，通过分期摊销陆续冲减企业债券的利息费用。

3．债券按折价发行

当企业债券的票面利率低于发行时的市场利率时，债券发行价格就会低于债券面值，债券发行价格低于债券面值的差额称为债券折价。债券在折价发行时，债券购买者因折价而少付出的价款，是对以后各期少得利息收人的预先补偿；而债券发行企业因折价少得的收入，实质上是预先付给债券购买者的利息，它可以从以后各期少付利息中获得补偿，因而同样是对债券利息费用的一项调整。企业的债券折价应在债券还款期限内分期摊销，陆续增加企业债券的利息费用。

（三）应付债券的账务处理

1.设置的科目
　　在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。

（1）面值发行债券的账务处理

企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券――面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
　　   

   [例]某公司2003年接面值发行票面利率为 6%，期限为3年的债券400万元，每年1月1日和7月1日计息一次，到期一次还本付息。债券全部委托银行发行，债券款交存银行，用于补充生产经营资金的不足，并以银行存款支付发行费用1．5万元，无发行期间冻结资金所产生的利息。编制会计分录如下：

    （1）收到债券款时：

    借：银行存款                                 4 000 000

      贷：应付债券—债券面值                                4 000 000

    （2）支付发行费用时：

借：财务费用                                   15 000

 贷：银行存款                                            15 000

    （3）每一计息日计算应付利息时：

    借：财务费用（ 40万×6％÷2）                120 000

      贷：应付债券—应计利息                                 120 000

（2）债券利息的账务处理

   应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。
　　发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“账务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入“应付利息”科目；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入“应付债券――应计利息”科目。录如下：

    借：应付债券—债券面值3 000 000

                —债券溢价   60 495                                                   

        财务费用—收兑损益   19 505 

      贷：银行存款                   3 080 000               

（3）还本付息

    长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券――面值”和“应付债券――应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
　　【例3－61】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行。B企业的有关会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　40 000 000
　　　　贷:应付债券――面值　　　　40 000 000
　　【例3－62】承【例3－61】，B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照（企业会计准则第17号――借款费用）的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：
　　
　　借：在建工程　　　　　　　　　　1 600 000
　　　　贷：应付债券――应计利息　　　　1 600 000
　　【例3－63】承【例3－61】和【例3－62】，20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下：
　　
　　借：应付债券――面值　　　　　　40 000 000
　　　　　　　　――应计利息　　　　　　9 600 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　49 600 000
　　本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40 000 000×8%×3=9 600 000（元）

 

 

【单元小结】1、长期借款利息偿还：根据不同情况分别处理
（1）长期借款用于购建固定资产的，在达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，计入“在建工程”；达到预定可使用状态之后的，计入当期损益“财务费用”。
（2）长期借款是用于研发无形资产，计入“研发支出－费用化支出”或“研发支出－资本化支出”。
（3）如果借款是筹建期间取得的，与购建固定资产无关的，计入“管理费用”。（特别注意，与旧准则不同）
（4）正常生产期间的，计入“财务费用”。
利息的计算：长期借款的摊余成本*实际利率（不要求掌握）
借：财务费用、在建工程等
    贷：应付利息
2、应付债券的利息费用分别计入相关的成本费用中，同长期借款的核算一样，不同点是利息的支付方式。

到期一次还本付息的债券，其利息计入“应付债券－应计利息”
分期付息，到期一次还本的债券，利息计入“应付利息”

3、短期借款和长期借款的利息，都在应付利息中反映。
长期借款与短期借款的主要区别：（1）期限（2）用途（3）利息处理方法
长期借款与短期借款的相同：都计入应付利息

 

【课后作业】

（一）复习下列思考题：

   1．企业举借长期负债的主要目的是什么？它对企业财务财务状况有哪些影响？

    2．应计入当期损益的借款利息费用包括哪些内容？

（三）完成下列实训题：

 《财务会计习题与解答》

 

【教学反馈】