财务会计 9.3 应付债券的核算教案

章节

第九章 长期负债

    第三节 应付债券的核算教案

 

 

教学

目的

要求

1.了解：公司债券的特点

2．理解：公司债券偿还的核算

3．掌握: 公司债券发行的核算

           公司债券应付利息的核算

                  　    公司债券溢价折价摊销的核算

 可转换债券转换为普通股的核算 

教学

重点

难点

教学重点:

公司债券发行的核算

公司债券应付利息的核算

              公司债券溢价折价摊销的核算

可转换债券转换为普通股的核算

教学难点: 公司债券溢价折价摊销的核算

可转换债券转换为普通股的核算

思考

与

训练

思考题：1．企业发行公司债券与发行股票有什么区别？

       2．企业发行公司债券与举借长期借款有什么区别？

　      3．试比较公司债券溢（折）价摊销的直线法和实际利率法的方法要点和优缺点。

        4．可转换债券在转换时应怎样进行会计处理？

实训项目：应付债券的核算

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

 第九章 长期负债

第四节   长期应付款的核算

教学主要内容

教学方法

与时间分配

第九章 长期负债

 

【回顾与说明】

 

回顾与说明

5分钟

【讲授与训练】

第三节 应付债券的核算

讲授与训练

60分钟

 

一、应付债券概述

10分钟

债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。

企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的长期负债，作为应付债券核算。而企业发行的一年期或一年期以下的债券，则作为流动负债，通过“应付短期债券”账户核算。

略讲

 

（一）企业发行债券的条件（自学）

 

（二）企业债券的发行方式

    债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。所谓市场利率是指债券发行时金融市场上资金供求双方竞争形成的利率（相当于同期银行存款利率）。由于企业发行债券时票面利率可能等于、也可能高于或低于市场利率，因此，企业发行债券可按三种方式确定价格。

1．债券按面值发行

当企业债券的票面利率与发行时的市场利率相同时，债券发行价格等于债券面值，企业债券就可按面值发行，即平价发行。

2．债券按溢价发行

当企业债券的票面利率高于发行时的市场利率时，债券发行价格就会高于债券面值，债券发行价格高于债券面值的差额称为债券溢价。债券在溢价发行时，债券购买者因溢价而多付出的价款，可以从以后各期多得的利息收入获得补偿；而债券发行企业因溢价多得的收入，实质上是在债券到期前对企业各期多付利息的一种补偿，也是对债券利息费用的一项调整。因而不能将债券溢价视为发行时的收益，而应在债券还款期限内，通过分期摊销陆续冲减企业债券的利息费用。

3．债券按折价发行

当企业债券的票面利率低于发行时的市场利率时，债券发行价格就会低于债券面值，债券发行价格低于债券面值的差额称为债券折价。债券在折价发行时，债券购买者因折价而少付出的价款，是对以后各期少得利息收人的预先补偿；而债券发行企业因折价少得的收入，实质上是预先付给债券购买者的利息，它可以从以后各期少付利息中获得补偿，因而同样是对债券利息费用的一项调整。企业的债券折价应在债券还款期限内分期摊销，陆续增加企业债券的利息费用。

略讲

 

（三）债券发行费用、借款费用的处理

    债券发行费用应根据费用额大小、筹资用途等情况分别处理：（1）如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。（2）如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。

    应付债券其他借款费用（包括债券利息、溢折价摊销等）的处理，比照长期负债费用的规定处理。

    企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用资本化的处理原则处理。

详讲

 

二、应付债券的账务处理

企业发行的长期债券应设置“应付债券”账户进行核算。该账户核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。贷方登记债券面值、债券溢价、应计利息及折价摊销，借方登记债券折价、溢价摊销和支付债券本息。期末贷方余额，反映企业尚未偿付的债券本息。

该账户应分设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细账户，并按债券种类进行明细分类核算。

50分钟

（一）面值发行债券的账务处理

    企业按面值发行的债券，应按发行债券收到的款项。借记“银行存款”账户，贷记“应付债券—债券面值”账户；按权责发生制原则，每期计提应计利息时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付债券—应计利息”账户。

   ［例9－4］教材第185页。

   [例9-4]某公司2003年接面值发行票面利率为 6%，期限为3年的债券400万元，每年1月1日和7月1日计息一次，到期一次还本付息。债券全部委托银行发行，债券款交存银行，用于补充生产经营资金的不足，并以银行存款支付发行费用1．5万元，无发行期间冻结资金所产生的利息。编制会计分录如下：

    （1）收到债券款时：

    借：银行存款                                 4 000 000

      贷：应付债券—债券面值                                4 000 000

    （2）支付发行费用时：

借：财务费用                                   15 000

 贷：银行存款                                            15 000

    （3）每一计息日计算应付利息时：

    借：财务费用（ 40万×6％÷2）                120 000

      贷：应付债券—应计利息                                 120 000

（在电子讲稿上演示例9—4）

略讲

10分钟

（二）溢价发行债券的账务处理

    企业溢价发行债券，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按债券面值贷记“应付债券—债券面值”账户，按发行价格大于票面价值的差额贷记“应付债券—债券溢价”账户。

[例 9—5]教材第186页。

    [例9－5]某公司于]2003年1月1日溢价发行为期4年，年利率8 %的债券500万元，实际收到债券价款512万元，存入银行。每年年末计息一次，到期一次还本付息。企业应支付债券发行费用30 000元，减去冻结资金所产生的利息收入5 000元，实付债券发行费用25000元，该项筹资专项用于新厂区建设，工程建设期为2年。编制会计分录如下：

（1）     企业收到债券款时：   

借：银行存款                 5 120 000

      贷：应付债券—债券面值               5 000 000

                  —债券溢价                 120 000

    （2）企业以存款支付债券发行费用25 000元时：

    借：在建工程—新厂区工程      25 000

      贷：银行存款                           25 000                                                                                                                                                               

（在电子讲稿上演示例9—5）

    债券溢价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券票面价值相等。债券溢价摊销时间，一般与计息时间一致。债券溢价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种。这里仅介绍直线摊销法。

 直线摊销法是在每一计息期将债券溢价金额平均摊销于各期的一种摊销方法，即在债券的各计息期以相等的金额将债券溢价冲减利息费用。

    每期债券溢价摊销额=发行债券溢价总额÷债券计息期数

[例9—6 ] 教材第186页。

（在电子讲稿上演示例9—6）

    [例9－6］根据例9－5资料，采用直线摊销法计算摊销其债券溢价。债券计息及溢价摊销表见表9－1。

    表9－l债券计息及溢价摊销表单位：元

    由表 9－l可见，该公司债券溢价总额为120 000元，每期应摊销30 000元，每期应计利息400 000元，每每期的利息费用额为370 000元，至债券到期日，正好全部摊销，这时债券的账面价值行于债券的票面价值。

企业分期计息及溢价摊销是对利息费用的调整。企业应按利息费用借记“财务费用” 、“在建工程”账户，按溢价摊销额借记“应付债券—债券溢价”账户；按应计利息贷记“应付债券——应计利息”账户。

    根据表9－1资料，每年计息及摊销溢价时，编制会计分录如下：

    （1）1—2年计息及摊销溢价时：

      借：在建工程370 000

          应付债券—债券溢价30 000

        贷：应付债券—应计利息400 000

   （2）3—4年计息及摊销溢价时（工程如期完工）：

      借：财务费用                 370 000

          应付债券—债券溢价        30 000                                                          

        贷：应付债券—应计利息            400 000                                          

详讲

10分钟

（三）折价发行债券的账务处理

    债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按发行价格低于票面价值的差额，借记“应付债券—债券折价”账户，按债券面值贷记“应付债券—债券面值”账户。

 [例9—7 ] 教材第187页。（在电子讲稿上演示例9—7）

     [例9—7]某公司于2003年 1月1日折价发行为期4年，年利率5％的债券400万元，实际收到债券价款为390万元，每年计息一次，到期一次还本付息。债券发行费用与冻结资金所产生的利息收入相等，无须支付债券发行费用。该项筹资不专项用于固定资产购建，企业收到发行债券款时，编制会计分录如下：

    借：银行存款                   3 900 000

        应付债券—债券折价          100 000

      贷：应付债券—债券面值               4 000 000

    债券折价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券面值相等。债券折价的摊销方法，同样有直线摊销法和实际利率法两种。这里也仅介绍直线摊销法。

    每期债券折价摊销额=发行债券折价总额÷债券计息期数

[例9—8 ] 教材第187页。（在电子讲稿上演示例9—8）

    [例9－8]根据例9－7资料，采用直线摊销法计算摊销其债券折价。债券计息及折价摊销表见表9－2。

    由表9－2可见，该公司债券折价总额为100 000元，当期应摊销25 000元，每期应计利息200 000元，每期的利息费用额为 225 000元，至债券到期日，折价正好全部摊销，这时债券的账面价值等于债券的票面价值。

    企业分期计息及折价摊销是对利息费用的调整。企业应按利息费用借记“财务费用”或“在建工程＂账户；按折价摊销额贷记“应付债券——债券折价”账户；按应计利息贷记“应付债券—应计利息”账户。

    根据表9－2资料，每一计息日企业应编制会计分录如下：

    借：财务费用              225 000

       贷：应付债券—债券折价            25 000

                   —应计利息           200 000                                                                  

详讲

10分钟

（四）债券清偿的账务处理

    债券的清偿主要有到期清偿和提前清偿两种方式。

    1．到期清偿的债券

    债券到期清偿，无论当初是按面值发行，还是溢价或折价发行，其最终的账面价值均等于债券面值。如果是到期一次还本付息的，应在偿还时，借记“应付债券—债券面值”、“应付债券—应计利息”账户，贷记“银行存款”账户；如果是分期付息的，各期支付利息时，借记“应付债券—应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。到期只需偿还本金。

 [例9—9 ] 教材第188页。（在电子讲稿上演示例9—9）

    []例9－9］根据例9－5、例9－6资料，该公司于2007年1月1日偿还全部债券本息，并收回全部债券时，应编制会计分录如下：

    借：应付债券—债券面值5 000 000

                —应计利息1 600 000

       贷：银行存款6 600 000

2．到期前清偿债券的账务处理

    企业出于理财和其他经营目的，可能会在债券到期之前提前进行清偿。提前清偿债券一般有两种途径：一是提前从证券市场买回本公司发行的债券；二是向债券持有人赎回债券。

    债券提前清偿时，若提前清偿日不是债券规定的付息日，必须将上次付息日至提前清偿日止的利息付清，并在清销债券面值的同时，注销相关的未摊销溢价和折价。提前清偿的收兑价与债券的账面价值的差额作为债券收兑损益，列作财务费用。

 [例9—10 ] 教材第188页。（在电子讲稿上演示例9—10）

    [例9－10］某公司流通在外的公司债券300万元，于2004年1月1日按308万元的价格全部收回，收回时有未摊销的溢价余额60 495元，前期利息已如数支付。编制会计分

录如下：

    借：应付债券—债券面值3 000 000

                —债券溢价   60 495                                                   

        财务费用—收兑损益   19 505 

      贷：银行存款                   3 080 000                                 

略讲

10分钟

（五）可转换公司债券的账务处理

    可转换公司债券是指企业发行的可以转换为股票的债券。企业债券转换股票，一般应在债券期限内，有一定条件，并经审核批准。

企业发行的可转换公司债券，应在“应付债券—可转换公司债券”账户进行核算。

企业发行的可转换公司债券在发行时以及转换为股票之前，应按一般债券进行账务处理。

当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，应按债券面值，借记“应付债券—债券面值”账户，按未摊销的溢价或折价，借记或贷记“应付债券—债券溢价（或折价）”账户，按已提的利息，借记“应付债券—应计利息”账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“银行存款”或“现金”账户，按其差额，贷记“资本公积—资本（或股本）溢价”账户。未转换成股票的可转换公司债券，其到期还本付息的账务处理，按前述一般债券处理。

[例9—11 ] 教材第189页。（在电子讲稿上演示例9—11）

[例9—11］某股份有限公司， 3年前溢价发行的 5年期公司债券经审核转换为股票，已办妥有关手续，债券面值2 000万元，溢价总额100万元，已摊销溢价60万元，已提利息150万元，核准转换为股票180万股，每股面值10元，并以银行存款支付不可转换为股票的债券款100万元。编制会计分录如下：

    借：应付债券—债券面值   20 000 000

                —债券溢价      400 000

                —应计利息    1 500 000

贷：股本（1 800 000×10）            18 000 000

     银行存款                         1 000 000

         资本公积—股本溢价               2 900 000

详讲

10分钟

【课内实践训练】

     1．某公司2000年发生以下发行公司债券业务：

    （1）公司于年初经批准自办发行企业债券20 000张，每张面值100元，按每张105元价格发行，票面利率10％，4年期，每年计息一次，到期一次还本付息，现已全部发行完毕，款已存入银行。

（2）年末计算公司债券应计利息，同时摊销溢价。

（3）4年期满，用银行存款偿还应付债券本金和利息。

  要求：

（1）根据上述经济业务，编制有关的会计分录；

   （2）应付债券溢价摊销采用直线法。

   2．某公司2000年发生以下发行公司债券业务：

   （1）公司年初经批准，自行发行企业债券10 000张，每张面值100元，每张按95元价格发行，票面利率10％，4年期，每年计息一次，到期一次还本付息，现已全部发行完毕，款已存入银行。

   （2）年末计算公司债券应计利息，同时摊销折价。

   （3）4年期满，用银行存款偿还本金和利息。

    要求：

   （1）根据上述经济业务，编制有关的会计分录；

（2）应付债券折价摊销采用直线法。

实践训练

15分钟

 

 

 

 

【单元小结】

5分钟

【课后作业】

（一）复习下列关键术语：

   债券 债券溢价 债券折价 债券直线摊销法 可转换公司债券

（二）复习下列思考题：

   1．企业发行公司债券与发行股票有什么区别？

    2．企业发行公司债券有哪几种方式？

　 3．试比较公司债券溢（折）价摊销的直线法和实际利率法的方法要点和优缺点。

    4．可转换债券在转换时应怎样进行会计处理？

（三）完成下列实训题：

 《财务会计习题与解答》98页第3题、第4题

99页第5题、第6题

 

5分钟

【课内答疑】

10分钟