财务会计10.2 实收资本或股本的核算教案

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第二节实收资本或股本的核算教案	35分钟
一、实收资本概述实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，并可以长期周转使用。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以进行利润或股利分配的主要依据。投资者既可以采用以货币资金的方式出资，也可以采用以固定资产、材料物资等实物资产的方式出资，还可以采用无形资产的方式出资。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约，不按规定如期缴付出资额或不如期缴足规定的出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师进行验资并由其出具验资报告，由企业签发所有者出资证明书。投资者向企业投入的资本，在企业持续经营期间内，除依法转让外，不得以任何形式抽回。	5分钟
二、实收资本的核算	30分钟
（一）一般企业实收资本增加的核算为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司外，其他各类企业应设置“实收资本”账户。该账户的贷方反映企业实际收到投资者缴付的资本，借方反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额。期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。为了反映企业各所有者投资在企业所有者权益中的构成及其变动情况，“实收资本”账户还必须按所有者设置明细账户，进行明细分类核算。 1．接受现金投资投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。 2．接受非现金资产投资（1）接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，按双方确认的价值进行相应的会计处理，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。（2）接受投入材料物资企业接受投资者作价投入的材料物资，也应对所投入的材料物资进行评估，按双方确认的价值进行相应的会计处理。具体会计处理是，按评估确认的价值，借记“原材料”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按其在注册资本中应拥有的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。 [例12－4］教材第223页。［例12－4］A公司收到出资者投入的原材料一批，确认的不含税价值为100 000元，增值税专用发票列明的税款 17 000元。 A公司接受投资时应编制会计分录如下：借：原材料 100 000 应交税金—应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本—股东 117 000 （3）接受无形资产投资企业收到以无形资产方式投入的资本，应按双方确认的价值入账，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。	10分钟
【课内实践训练】 1．A企业2003年 4月发生如下经济业务：（1）4月5日接到银行通知，国家向该企业投入资本人民币4 000 000元。（2）4月10日该公司收到M公司投入的设备一台，投出单位原价为 600 000元，已提折旧 40 000元，经评估确认该设备的价值为550 000元。（3）国家以土地使用权向该企业投资，土地使用权的协议价为 300 000元。（4）该企业收到P公司投入的设备一台，原价为1 200 000元，经评估确认价值为 1 280 000元。（5）该企业收到N公司投入的原材料一批，价值为200 000元，增值税发票列明的增值税为34 000元。（6）收到甲公司投资转来商标权一项，经评估确认价值为300 000元。要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。	10分钟
（二）股份有限公司股本增加的核算股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 1．股本及其种类（1）股票按是否记名分为记名股票和无记名股票。（2）股票按持股人享受的权利不同分为普通股和优先股。普通股是股份有限公司的基本股份。普通股持有者拥有以下权利：参与管理权；优先认股权；利润分配权；剩余财产分配权。优先股是指在公司享有优先于普通股获得利益的权利的股份。优先股的优先权利主要表现在：优先分得股利权；优先分得剩余财产权。普通股和优先股的区别主要体现在：①普通股的股东拥有股东大会的投票权，而优先股的股东则没有，但优先股的股东拥有公司给予的某些优惠条件；②普通股股东承担较大的风险，投资回报的波动性大，而优先股股东风险较小，投资回报稳定。 2．股票发行的核算股份有限公司以发行股票方式筹集的股本通过“股本”账户核算，公司因发行股票、可转换债券调换成股票、发放股票股利等原因取得股本时记入该账户贷方，按法定程序报经批准减少注册资本的公司在实际发还股款时记入该账户借方，该账户贷方余额表示公司所拥有的股本总额。“股本”账户应分设明细账，对普通股和不同类型的优先股分别登记。从理论上讲，股票发行有三种情况：一是溢价发行；二是折价发行；三是面值发行。但从实务来看，许多国家都不允许折价发行股票，我国也是如此。在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”账户，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积”账户。溢价发行股票的账务处理见下一节	10分钟
【课内实践训练】 2．C股份有限公司2004年10月经批准增发普通股500 000股，核定股本500 000元，每股面值1元，现以市价4.50元发行，另支付发行费用25 000元，公司已办妥增资变更手续，认股款已存入银行。要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。 3．D股份有限公司经批准发行一批可转换公司债券，现已到调换期，设债券持有人全部调换，共1 000张可调换债券，每张面值100元，尚有未摊销溢价2 800元，应计利息11 600元，账面价值共计114 400元。按照规定每张可转换公司债券可换取面值为1元的普通股95股。要求：根据以上经济业务，编制有关的会计分录。	10分钟
（三）实收资本或股本减少的核算企业的实收资本不能随意减少，股东在企业存续期内不能抽回投资。资本减少应符合下列条件：（l）企业减资，应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；（2）经股东会决议同意，并经有关部门批准；（3）公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。企业实收资本减少的原因主要有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损短期内无力弥补，而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。一般企业发还股款，按发还投资的数额，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本，发还股款时，则要收购发行的股票。发行的股票的价格与股票的面值可能不同，收回股票的价格也可能与发行价格不同。由于股本账户是按股票的面值登记的，收购本企业股票的，亦应按面值注销股本。超出面值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的，首先冲销溢价收入（资本公积），不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润。凡属按面值发行的，直接冲销盈余公积和未分配利润。［例12—7］教材第225页。 [例12－7]福发股份有限公司累积亏损已引起注册资本的实际减少，公司报经批准减少注册资本100万元。公司原发行股票20万股，每股面值10元，发行价15元。该公司提取盈余公积50万元，未分配利润60万元。（1）假设该公司以每股18元的价格收购本公司的股票。减资100万要收购10万股，超面值支付80万元。由于该公司溢价发行20万股，溢价收入为1 000 000元［20万×（ 15-10）］，所以收购该股票超面值支付80万元应从原股票溢价收入中列支。应编制会计分录如下：借：股本—普通股 1 000 000 资本公积—股本溢价 800 000 贷：银行存款 1 800 000 （2）假定该公司以每股28元价格收购本公司股票，公司收购股票价格高出面值18元，共计180万元。应先后冲减资本公积、盈余公积、末分配利润。应编制会计分录如下：借：股本—普通股 1 000 000 资本公积—股本溢价 1 000 000 盈余公积 500 000 利润分配—末分配利润 300 000 贷：银行存款 2 800 000 如果收购股票支付的价款低于面值总额，那么，低于面值总额部分增加资本公积。	10分钟
【课内实践训练】 4．E股份有限公司因经营方针变化，收缩经营规模，经批准通过收购本公司股票减少普通股股本3 000 000元（减少3 000 000股，每股面值1元），原按每股1元发行，现以每股3.8元收回。该公司现“资本公积”账户贷方余额为1 200 000元，“盈余公积”账户贷方余额为700 000元，“利润分配—未分配利润”账户贷方余额为800 000元。要求:根据以上经济业务，编制有关的会计分录。	5分钟
【单元小结】	5分钟
【课后作业】（一）复习下列关键术语： 1．所有者权益 2．资本公积 3．留存收益 4．盈余公积 5．未分配利润 6．股份有限公司（二）复习下列思考题： 1．简述所有者权益的构成内容。 2．所有者权益和债权人权益有何区别？ 3．简述投资者投资时的出资方式。 4．投资者以各种方式投入的资本应该怎样计价？ 5．股份有限公司增加资本应怎样进行会计处理？ 6．股份有限公司减少资本应怎样进行会计处理？减资时应注意哪些事项？（三）完成下列实训题：《财务会计习题与解答》121页第1题	5分钟
【课内答疑】	10分钟