财务会计10.4 留存收益的核算教案

40分钟

留存收益指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。

略讲15分钟

 

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。

    1．盈余公积的计提

     一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：

    ①法定盈余公积。公司制企业按税后利润的10％提取，非公司制企业也可按超过10％的比例提取。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。

    ②任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议提取。

        外商投资企业的盈余公积包括：

     ①储备资金，指企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备资金。

     ②企业发展基金，指企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金。

    ③利润归还投资，指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。

    2．盈余公积的使用

     ①法定盈余公积和任意盈余公积的使用

    转增资本。应注意：一是要办理增资手续；二是要按股东原有的股份比例结转；三是法定盈余公积转增资本（或股本）时，转增后留存盈余公积不得少于注册资本的25％。

    弥补亏损。企业发生的亏损，可在盈利后的五年内用税前利润弥补。对按规定不能用税前利润弥补的亏损，则必须用以后的税后利润弥补或用盈余公积弥补。

    分配股利。经股东大会决议，企业可按规定用盈余公积发放现金股利或股票股利。

    ③储备基金和企业发展基金的使用

储备基金和企业发展基金可用于转增资本，储备基金还可用于弥补亏损。

详讲

未分配利润是指截至本年度累计未分配的利润，包括企业以前年度累计的尚未分配的利润以及本年未分配利润数。

略讲

 

25分钟

    为了反映和监督盈余公积的提取和使用等增减变动情况，企业应设置“盈余公积”账户，该账户为所有者权益账户。企业提取盈余公积时，记入该账户贷方，使用盈余公积时记入该账户的借方，贷方余额为企业盈余公积的实有数额。“盈余公积”账户下分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、 “储备基金”、“企业发展基金”、‘利润归还投资”等六个明细账。

未分配利润，通过“利润分配——未分配利润”明细账户进行核算。该账户在第十章第三节利润的核算中已说明。

略讲

 

1．提取盈余公积

     2．盈余公积使用的核算

    （1）盈余公积弥补亏损

[例 12－17]某企业经研究决定用以前年度提取任意盈余公积600 000元，弥补当期亏损。编制会计分录如下：

    借：盈余公积—任意盈余公积600 000

      贷：利润分配—盈余公积补亏          600 000

    （ 2）盈余公积转增资本

    企业提取的法定盈余公积转增资本，应按照批准的转增资本数额，借记“盈余公积—法定盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”。

    （3）盈余公积分配股利

    股份有限公司经股东大会决议，可用盈余公积分派现金股利或股票股利。分配现金股利时，借记“盈余公积”账户，贷记“应付股利”账户；分配股票股利时，借记“盈余公积”账户，贷记“股本”账户。

 

详讲

参见第十章第三节利润的核算中净利润的年终结转。

 

【课内实践训练】

   3． G公司2000年1月发生以下经济业务：

  （1） G公司税后利润40 000元，按10％提取法定盈余公积金，按5％提取公益金。

（2）假设G公司用盈余公积金弥补亏损20 000元。

（3）G公司经批准用盈余公积金转增资本100 000元。

  要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。

 4．H股份公司2000年1月发生以下经济业务：

 （1）H股份公司董事会决定，从税后利润中提取任意盈余公积金8 000元。

 （2）H股份公司本年亏损，但为了维护企业信誉，经董事会决定，用盈余公积金向股东发放现金股利，金额10 000元。

 （3）H股份公司用银行存款支付应付现金股利10 000元。

要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。

 15分钟

 

 

 

 

 

 

【单元小结】

5分钟

【课后作业】

1．资本公积 2．留存收益   3．盈余公积4．未分配利润

1．简述资本公积的组成内容及其会计处理方法。

   2．简述留存收益的组成内容及其会计处理方法。

   3．试比较资本公积和盈余公积在形成、用途及会计处理上的异同点。

 1．【资料】F公司19×9年发生有关公积金的经济业务如下：

 （1）F公司收到某外商捐赠的新设备一台，该设备国内市场价格为 70 000元，公司以银行存款支付该设备运杂费 2 000元。该设备已交付使用。

 （2）F公司按照规定办理增资手续后，将资本公积90 000元，转增注册资本。该公司原有注册资本 4 500 000元，其中甲、乙、丙三家公司法人资本各占1/3。

 （3）F公司用盈余公积86 000元弥补以前年度亏损。

 （4）F公司从税后利润中提取公益金 46 000元。

 （5）F公司决定从税后利润中拿出75 000元分给投资者。

   【要求】根据上述经济业务编制F公司有关会计分录。

2．【资料】L公司本年实现净利润9 600 000元，即“本年利润”账户年末结账前贷方余额为9 600 000元，本年提取一般盈余公积金 960 000元，提取公益金576 000元，应付利润为 3 840 000元。

【要求】编制年终结转分录。

3．《财务会计习题与解答》121页第1题、第2题、第3题

10分钟

【课内答疑】

10分钟