财务会计教案 12.3 会计差错及其更正教案

第三节 会计差错及其更正教案

企业应当建立、健全内部稽核制度，按会计制度的规定进行会计核算，保证会计核算的正确与完整，并对外提供相关、可靠的会计信息。但是，在会计核算中，也可能由于各种原因发生差错，如抄写错误、对会计政策的误用或对事实的疏忽等。

会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。会计差错的产生有许多原因，以下是常见的会计差错产生的原因：

（一）采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。我国企业会计准则规定，企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进行会计核算。也就是说，企业实际上是从会计准则和会计制度规定的会计政策中进行选择。但是，企业在具体执行过程中，有可能由于各种原因而采用了会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。

例如，国家规定，为尚未交付使用的固定资产发生的借款费用，计入固定资产成本，而固定资产交付使用后发生的借款费用，计入当期财务费用。如果企业将固定资产尚未交付使用前发生的借款费用也许入了当期财务费用，则属于采用了法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。

    （二）会计估计上的差错。由于经济业务中不确定因素的影响，企业在进行会计核算时经常需要作出估计。但是，由于种种原因，会计估计会发生错误。。例如，国家规定企业 可以根据应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备，企业有可能在年末多计提或少计提坏账准备，从而影响损益的计算。

    （三）错记账户及计算错误。例如，企业借入一笔五年期的借款，但在记账时记了短期借款，导致账户分类上的错误。

    （四）漏记已完成的交易或在期本应计提和应摊销的项目。例如，企业销售一批商品，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期本未将已实现的销售收入人账；又如，企业应在本期摊销的费用在期末未予以摊销。

    （五）对事实的忽视和误用。企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认收入，但该企业却按确认商品销售收入的原则确认收入。

    （六）资本性支出和收益性支出划分错误。例如，工程人员工资支出应为资本性支出，如果企业将工程人员工资计人当期损益，则属于资本性支出和收益性支出的划分错误。

（七）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。例如，在采用委托代销方式下，应在收到代销清单时确认收入，如果企业在发出委托代销商品时即确认收入，则为提前确认尚未实现的收入。

 【课内实践训练】

1．【资料】乙公司按照会计制度规定，从2003年1月1日起变更存货发出的计价方法，由先进先出法改为后进先出法。2003年1月1日的存货价值为30万元， 2003年12月31日的存货价值为26万元，当年销售额为400万元，公司购入存货成本为300万元。假设2003年会计政策没有改变， 2003 12月31日的存货价值则为50万元。该年度其他费用为16万元，所得税税率为33 ％。

    【要求】

    （1）判断上述变更事项是属于会计政策变更还是会计估计变更；

    （2）判断应该采用什么方法进行会计处理；

（3）请进行相应的会计处理。

    企业对发生的会计差错，应当区分不同情况，分别采用不同的方法。

      1．发现与当期相关的会计差错

      企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。

   ［例16—6］2003年12月31日，A公司发现一台管理用设备本年度漏提折旧，金额为20 000元。A公司在发现该项错误时，应及时补提固定资产折旧，会计分录如下：

    借：管理费用    200 000

      贷：累计折旧       200 000

   ［例16—72003年12月31日，甲公司发现错将本年度的工程人员的工资计入了管理费用，总金额100 000元。

    甲企业在发现该项会计差错时，应先将原错误会计分录红字冲销，再作出正确的会计分录。有关会计处理如下：

    借：管理费用            （100 000）

      贷：应付工资                    （100 000）

    借：在建工程              100 000

      贷：应付工资                      100 000

     2．发现与以前期间相关的非重大会计差错

    这里的非重大会计差错是相对于重大会计差错而言。重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10％及以上，则认为金额比较大，如某企业提前确认的未实现的营业收入占全部的营业收入的10％及以上，则认为是重大会计差错。反之，非重大会计差错是指金额较小，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10％以下，则认为金额较小，属于非重大会计差错。企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

    [例16 —8]2003年12月31日， A公司发现2001年度的一台管理用设备少提折旧，金额为1 000元。这笔折旧相对于折旧费用总额而言，金额不大，所以直接计入本期有关项目。会计分录如下：

    借：管理费用          1 000

      贷：累计折旧             1 000

     3．发现与以前期间相关的重大会计差错

    企业发现的重大会计差错，如不加以调整，会使公布的会计报表所反映的会计信息不可靠，并有可能误导投资者、债权人及其他财务报告使用者的决策或判断。因此，企业发现以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。

    在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。

    [例16—9]在2003年A公司发现，2002年公司将一项未完工工程应负担的长期借款利息费用200 000元计入了当期损益，但在所得税申报表中没有扣除该项利息费用。公2002年适用所得税税率为33％，该公司所得税会计处理方法采用债务法。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积金，按净利润的5％提取法定公益金。

    由于该项会计差错比较重大，该公司应当调整期初的留存收益及相关项目。有关会计处理如下：

    （l）会计差错的分析

    该项会计差错使上年工程成本虚减200 000元；少计所得税费用66 000元；少计净利润134 000元；多计递延税款借项66 000元；多提法定盈余公积金和法定公益金分别为13 400元和6 700元。

   （2）账务处理

    ①更正错账

    借：在建工程                  200 000

      贷：以前年度损益调整                200 000

    ②调整递延税款

    借：以前年度损益调整           66 000

     贷：递延税款                          66 000

    ③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

    借：以前年度损益调整          134 000                                                                                                                                              贷：利润分配—未分配利润            134 000

    ④调整利润分配有关数字

      借：利润分配—未分配利润   20 100                                                   贷：盈余公积—法定盈余公积        13 400

                     —法定公益金           6 700

    （3）调整报表

     A公司2003年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示如下，2003年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应按调整后的年初数为基础编制（见表16—5、表16—6）：

   表16—5             资产负债表

 编制单位：A公司    2003年12月31日         单位：元

 

 表16—6             利润及利润分配表

 编制单位：A公司        2003年度             单位：元

  （4）附注说明，见[例16-10]

企业除了按前文所述进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：

     1．重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。

     2．重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。

    [例16－10]对于[例16—9]所述情形，A公司应在会计报表附注中作如下说明：

    “本年度发现2002年度将未完工工程应负担的长期借款利息费用 200 000元计入了当期损益。在编制2002年度和2003年度比较会计报表时，已对这笔差错进行了更正。由于此项会计差错的影响，2002年度虚减留存收益134 000元，虚减工程成本200 000元，多计递延税款借项66 000元。”

 

讲授

1--3分钟

 

讲授

3-5分钟

 

 

 

 

 

头脑风暴法

 

学生发言

5-8分钟

 

50-60分钟

 

详讲

略讲

 

 

对比分析

 

举例说明

 

学生讨论

5分钟

 

 

 

【单元小结】

【课后作业】

1．会计估计

1．会计估计有哪些特点？

2．如何进行会计估计变更的会计处理？

3．会计差错的原因有哪些？

4．如何进行会计差错更正的会计处理？

【课内答疑】

章节

第十二章 会计调整

      本章综合实训题

教学

目的

要求

能进行会计政策变更的会计处理；

能进行会计估计变更的会计处理；

能进行会计差错更正的会计处理。

 

教学

重点

难点

教学重点:会计政策变更的会计处理方法；

会计估计变更的会计处理方法。

教学难点: 会计差错更正的方法。

思考

与

训练

实训项目：本章综合训练题

 

下一

单元

预习

内容

要求

 第十三章 财务会计报告

第一节   财务会计报告概述

第二节   利润表