财务会计教案 13.3 资产负债表教案

章节

第十三章 财务会计报告

第三节 资产负债表教案

教学

目的

要求

1．了解：资产负债表的性质与作用。

2．理解：资产负债表的结构。

3．掌握：资产负债表的编制方法。

 

                                     　　

教学

重点

难点

教学重点: 资产负债表的结构。

资产负债表的编制方法。

 

教学难点: 资产负债表的编制方法。

 

 

 

思考

与

训练

思考题：

    1．资产负债表有什么意义和作用？

    2．简述资产负债表的结构。

    3．填列资产负债表时应注意哪些事项？

实训项目：资产负债表的编制

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

第十三章 财务会计报告

                    第四节 现金流量表                  

                  　　  

 

教学主要内容

教学方法

与时间分配

第十三章 财务会计报告

 

第三节 资产负债表

略讲

一、资产负债表的概念和作用

 

（一）资产负债表的概念

    资产负债表是反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。

略讲

 

（二）资产负债表的作用

    资产负债表能够提供资产、负债和所有者权益的全貌。资产负债表有着极其重要的作用，主要表现在：

    第一，通过编制资产负债表可以提供某一日期资产的总额，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；

    第二，通过资产负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务；

    第三，通过资产负债表，可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况；

 第四，资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力。

略讲

 

二、资产负债表的格式

    资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有报告式和账户式两种。

    （l）报告式资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后再列示所有者权益的数额。

（2）账户式的资产负债表，是将资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，从而使资产负债表左右两万平衡。我国会计制度规定，企业的资产负债表采用账户式，其格式见后文表13—2。投影显示教材第240页表13—2的框架。

详讲

 

三、资产负债表的编制方法

 

（一）资产负债表编制的一般方法

    （l）直接根据总账科目的余额编制。例如，“应付票据”项目直接根据“应付票据”总账科目的期末余额编制。

    （2）根据明细科目的余额编制。例如，“应付账款”项目根据“应付账款”、“预付账款”科目的有关明细科目的期本贷万余额计算编制。

    （3）根据几个总账科目的期末余额合计数编制。例如，“货币资金”项目根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末总账余额计算编制。

    （4）根据有关科目的期末余额分析计算填列。例如，“一年内到期的长期负债”项目根据各长期负债科目的期末余额分析计算填列。

（5）反映资产账户与有关备抵账户抵销过程，以反映其净额。例如，‘“应收账款”科目减去“坏账准备”科目后得到“应收账款”项目。

详讲

 

    （二）资产负债表各有关项目的具体填列方法

    报表中的“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中的“年初数”栏内。

    报表其他各项目的内容和填列方法：

    （l）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

    （2）“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）仿股票、债券和基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。

    （3）“应收票据”项目，反映企业收到的未到收款期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。

（4）“应收股利”项目       

（5）“应收利息”项目

（6）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。又如，“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。

    （7）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

    （8）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。例如，“预付账款”科目所属有关明细科 目期未有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。又如，“应付账款”科目所属 明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。

    （9）“应收补贴款”项目，应根据“应收 补贴款”科目的期末余额填列。

    （10）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值， 包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“物资采购”：、“原材料”、 “低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

    （11）“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用，应在本表“‘长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。

   （12）“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项 目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

   （l3）“长期股权投资”项目，反映企业不准备在 1年内（含 1年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。

   （l4）“长期债权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“l年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。

   （15）“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。

   （16）“固定资产减值准备”项目，应根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。

    （l 7）“工程物资”项目

    （18）“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

    （19）“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“－”号填列。

    （20）“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

    （21）“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。

    （22）“其他长期资产”项目，应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

    （23）“递延税款借项”项目，应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。

    （24）“短期借款”项目，应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

    （25）“应付票据”项目，应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

    （26）“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期本贷方余额合计填列；如“应付贴款”科目所属各明细科目期未有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。

    （27）“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的贴款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期未贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

    （28）“应付工资”项目，应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。如“应付工资”科目期末为借方余额，以“－”号填列。

    （29）“应付福利费”项目 

（30）“应付股利”项目

    （31）“应交税金”项目，应根据“应交税金”科目的期本贷方余额填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，以“-”号填列。

    （32）“其他应交款”项目，应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列；如“其他应交款”科目期末为借方余额，以“－”号填列。

    （33）“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

    （34）“预提费用”项目，应根据”预提费用”科目的期末贷方金额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。

    （35）“预计负债”项目，应根据“预计负债”科目的期末余额填列。

    （36）“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列，如“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。

    （37）“长期借款”项目，应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

    （38）“应付债券”项目，应根据“应付债券”科目的期末余额旗列。

    （39）“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

    （40）“专项应付款”项目，应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。

    （41）“其他长期负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

    上述长期负债各项目中将于1年内（含1年）到期的长期负债，应在“一年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内（含1年）到期的长期负债后的金额填列。

    （42）“递延税款贷项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项目应根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。

    （43）“实收资本（或股本）”项目，应根据“实收资本”（或“股本” ）科目的期末余额填列。

    （44）“已归还投资”项目，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。本项目应根据“已归还投资”科目的期末借方余额填列。

    （45）“资本公积”项目，应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

    （46）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。

    （47）“未分配利润”项目，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。

详讲

 

 

 

四、资产负债表编制举例

[例13—1] 教材第240页。投影说明其中几个重点项目的编制方法

“货币资金”项目、“应收账款”项目、“存货”项目

 

【课内实践训练】

    1．某企业2003年12月31日有关账户余额如下：

    “物资采购”账户借方余额100 000元；

    “原材料”账户借方余额1 000 000元；

    “低值易耗品”账户借方余额20 000元；

    “材料成本差异”账户贷方余额21 000元；

    “库存商品”账户借方余额80 000元。

    要求：计算该企业2003年 12月31日资产负债表中“存货”项目的期末金额。

      2．某公司2003年12月31日编制资产负债表时具有以下资料：

注：“应付债券”账户2003年12月31日期末余额中有50 000元将于2004年末到期。

 要求：根据上述资料编制2003年12月31日资产负债表，并在表内列示年初数。

 

【单元小结】

 

【课后作业】

（一）复习下列关键术语：

1．资产负债表

（二）复习下列思考题：

1．资产负债表有什么意义和作用？

2．简述资产负债表的结构。

3．填列资产负债表时应注意哪些事项？

（三）完成下列实训题：

1．某公司2003年12月31日结账前各账户余额如下：

账户名称             借方余额                  贷方余额

现金                    6 000

银行存款              294 000

应收账款            4 195 000

坏账准备                                           20 975

存货                5 400 000

固定资产           35 000 000

累计折旧                                        7 025 000

待摊费用              130 000

短期借款                                        1 000 000

应付账款                                         646 825

应付工资                                         800 000

预提费用                                         154 700

实收资本                                       22 500 000

盈余公积                                         400 000

利润分配                                         577 500

主营业务收入                                   67 500 000

主营业务成本           43 685 000

主营业务税金及附加      4 050 000

营业费用                3 885 000

管理费用                3 925 300

财务费用                  54 700

合计                  100 625 000               100 625 000      

 该公司所得税率33％，应付企业所有者利润按本年税后利润的20％计算，盈余公积按本年税后利润的10％提取。

 要求：（1）编制该公司2003年度损益表及利润分配表；

 （2）编制该公司2003 12月 31日资产负债表。 

 

【课内答疑】

 

章节

第十三章 财务会计报告

本章综合实训题(一)

教学

目的

要求

1．掌握：利润表及利润分配表的编制方法；

资产负债表的编制方法。

 

                                     　　

教学

重点

难点

教学重点: 利润表及利润分配表的编制方法；

资产负债表的编制方法。

 

教学难点: 利润分配表的编制方法；

资产负债表的编制方法。

 

思考

与

训练

思考题：

 

实训项目：本章综合训练题(一)

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

第十三章 财务会计报告

第四节 现金流量表

 

                  　　  

 

教学主要内容

 

第十三章 财务会计报告

 

本章综合实训题(一)

     某股份有限公司为工业一般纳税企业，其适用的所得税税率为33 ％，增值税税率为17%；采用递延法进行所得税会计处理；销售价格中均不含应向购买者收取的增值税；库存材料采用实际成本核算。其2003年1月1日的科目余额表如下：

科目余额表

    该公司2003年发生如下经济业务：

   （1）购入原材料一批，用银行存款支付货款400 000元，其中，增值税专用发票上注明购入材料支付的增值税额为68 000元，货款已付，材料收到。

   （2）购入需要安装的设备一台，价款为 200 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为 34 000元，同时支付包装费、运杂费 2 000元，价款及包装、运杂费等均以银行存款支付。

   （3）短期债券投资到期进行兑付，收到款项 250 000元，该债券账面成本为 220 000

元，款项已存入银行。    

 （4）分配支付的职工工资，其中生产人员工资300 000元，车间管理人员工资120 000元，行政管理人员工资100 000元，在建工程人员工资80 000元。

   （5）提取职工福利费，其中生产人员福利费42 000元，车间管理人员福利费16 800元，行政管理人员福利费14 000元，在建工程人员福利费11 200元。

   （6）工程完工后，计算应负担的借款利息为150 000元。

   （7）基本生产车间报废一台设备，原价300 000元，已提折旧290 000元，清理费用1000元，残值收入2 000元，已用银行存款收支。

   （8）销售产品一批，销售价款2 000 000元，应收的增值税税额为340 000元，销售产品的实际成本为700 000元，货款已收到并存入银行。

   （9）采用分期收款方式销售产品一批，销售价款600 000元，本年应收取全部销售价款的40 ％；该批产品的销售成本为300 000元，本年应收的价款尚未收到。

   （10）拥有其100％股份的被投资企业本年度实现净利润 1 000 000元，该被投资企业适用的所得税税率33％。

   （l1）计提生产车间用固定资产折旧，其原价为1 000 000元。从2002年12月投入使用，会计折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。税法规定的折旧年限为2年。

   （12）销售材料一批，销售价款为570 000元，增值税税额为96 900元，款项已收到并存入银行，该批材料的实际成本为300 000元。

   （13）计提本年销售应负担的城市维护建设税100 000元，其中产品销售应负担的城市维护建设税为80 000元。

（14）计提本年销售应负担的教育费附加5 000元，其中产品销售应负担的教育费附加为4 000元。

   （15）以银行存款支付违反税收规定的罚款20 000元，非公益性捐赠支出100 000元。

   （16）计提应计入本期损益的短期借款利息50 000元。

   （17）归还短期借款本金 200 000元及利息 25 000元。

   （18）摊销无形资产60 000元。

   （19）计提本年坏账准备5 000元。

   （20）用银行存款支付广告费10 000元，退休人员工资50 000元，其他管理费用150   000元。

   （21）用银行存款交纳增值税100 000元、教育费附加5 000元。

   （22）偿还长期借款本金1 000 000元，偿还上年所欠货款390 000元。

    【要求】选择正确答案的字母填在括号内，其中第（1）、（3）、（5）、（8）、（10）、（11）小题每题3分，其他各小题每题2分。

（1）2003年12月31日的资产负债表中“货币资金”的期末金额为（   ）元

A．1 091 500     B．1 019 000    C．1 095 100     D．1 019 500

（2）2003年12月31日的资产负债表中“应收账款”的期末金额为（   ）元

A．145 200      B．154 200     C．152 400       D．142 500

（3）2003年12月31日的资产负债表中“存货”的期末金额为（   ）元

A．1 067 800    B．1 760 800    C．1 076 800       D．1 087 600

（4）2003年12月31日的资产负债表中“长期股权投资”的期末金额为（   ）元

A．1 250 000    B．1 520 000    C．1 000 000      D．1 500 000

（5）2003年12月31日的资产负债表中“固定资产净值”的期末金额为（   ）元

A．890 000       B．980 000    C．790 000       D．870 000

（6）2003年12月31日的资产负债表中“无形资产”的期末金额为（   ）元

A．760 000      B．740 000     C．750 000       D．730 000

（7）2003年12月31日的资产负债表中“应付账款”的期末金额为（   ）元

A．450 000      B．540 000     C．500 000       D．550 000

（8）2003年12月31日的资产负债表中“应交税金”的期末金额为（   ）元

A．492 400       B．424 900      C．494 200       D．429 400

（9）2003年12月31日的资产负债表中“长期借款”的期末金额为（   ）元

A．750 000      B．740 000    C．570 000     D．470 000

（10）2003年度的利润表中“其他业务利润”的本年累计数为（   ）元

A．265 000     B．270 000    C．256 000    D．276 000

（11）2003年度的利润表中“管理费用”的本年累计数为（   ）元

A．397 000     B．390 000    C．379 000    D．370 000

（12）2003年度的利润表中“营业外支出”的本年累计数为（   ）元

A．126 000     B．162 000    C． 192 000   D．129 000