财务会计教案 第13章 第4节 现金流量表教案

章节

第十三章 财务会计报告

第四节 现金流量表

教学

目的

要求

1．了解：现金流量表的结构。

2．理解：理解现金流量表的作用。

3．掌握：现金流量表的编制方法。                                     　　

教学

重点

难点

教学重点: 现金流量表的编制方法。

教学难点: 现金流量表的编制方法。

 

思考

与

训练

思考题：

    1．简述编制现金流量表的目的和作用。

    2．简述现金流量表的基本结构。  

实训项目：现金流量表的编制

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

第十三章 财务会计报告

第四节 现金流量表（续）

 

                  　　  

 

教学主要内容

教学方法

与时间分配

第四节 现金流量表

 

一、现金流量表的概念和作用

10分钟

（一）现金流量表的概念

现金流量表是以现金为基础编制的反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。其中，现金是指企业的库存现金、可随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。

现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。企业一定时期内现金流入和流出是由各种因素产生的，如工业企业为生产产品需要用现金支付购入原材料的价款，支付职工工资、购买固定资产也需要支付现金。

通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类：

（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。

（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等，不包括作为现金等价物的投资。

（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。

 

5分钟

 

（二）现金流量表的作用

现金流量表的主要作用有：

（1）现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，它提供了新的信息。投资者和债权人通过现金流量表，可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断。

（2）现金流量表可以对企业整体财务状况作出客观评价。通过现金流量表揭示的企业的现金流量情况，可以大致判断其经营周转是否顺畅，为企业经营活动提供可靠的决策依据。

（3）现金流量表可以预测企业未来的发展情况。企业最常见的失败原因、症状可在现金流量表中得到反映，如果现金流量表中各部分现金流量结构合理，现金流入和流出无重大异常波动，一般来说企业目前的财务状况基本良好，也预示企业未来的发展状况较好。

5分钟

 

二、现金流量表的编制基础

10分钟

 

（一）现金概念

现金流量表的编制基础是现金。这里的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额；银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款；其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物）。

 

（二）现金流量概念

现金流量是指企业某一期间内现金和现金等价物流入和流出的数量。影响现金流量的因素有经营活动、投资活动和筹资活动，如购买和销售商品、提供或接受劳务、购建或出售固定资产、投资或收回投资、借入资金或偿还债务等。衡量企业经营状况是否良好、是否有足够的现金偿还债务、资产的变现能力等，现金流量是非常重要的指标。

 

（三）影响现金流量的因素

企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有的交易或事项都影响现金流量。

1．影响现金流量的因素：

现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。如用现金支付购买的原材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。

2．不影响现金流量的因素：

（1）现金各项目之间的增减变动、现金与现金等价物之间的增减变动。不会影响现金流量净额的变动。如从银行提取现金、将现金存入银行等。

（2）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动，如用固定资产清偿债务、用原材料对外投资等。

 

三、现金流量表的格式

5分钟

 

（一）现金流量表正表部分

正表按照现金流量的性质分为经营活动的现金流入和流出、投资活动的现金流入和流出，以及筹资活动的现金流入和流出三部分，分别反映经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。

 

（二）现金流量表的补充资料部分

补充资料包括三部分：（1）按间接法编制的经营活动的现金流量，正表中的“经营活动产生的现金流量净额”与补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”应当相等；（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净增加情况。

现金流量表的基本格式见[例13－4] 教材269—270页。

 

四、现金流量表的编制方法

55分钟

（一）经营活动产生的现金流量的编制方法

1．间接法和直接法

 经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法和间接法两种方法：

（1）直接法。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

（2）间接法。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。

2．经营活动现金流量各项目的内容

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退 回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。

（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务支付的现金，包括本期购人材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为 职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

（6）“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

10分钟

 

【课内实践训练】

10分钟

   某公司2003年有关资料如下：

    （l）损益类账户本年发生额（单位：元）：

    主营业务收入                                         1 580 000

    主营业务成本                                           820 000

    主营业务税金及附加                                     197 200

    营业费用                                               175 800

    管理费用                                               179 000

    财务费用                                               154 000

    投资收益                                                89 600

 （2）有关资产负债表项目本年变化情况：

    项目                                            年末比年初增加数

    应收账款                                               - 4 800

    存货                                                   48 000

    应付账款                                               50 000

    未交税金                                               35 800

    累计折旧                                               86 000

    待摊费用                                               16 000

    预提费用                                              - 42 000

    其中，待摊费用的发生均属管理费用，预提费用的发生均属财务费用，未交税金的发生均属销售税金。

 （3）本年长期债券折价摊销额为9 600元。

要求：用直接法计算该公司2003年经营活动现金净流量。

 

（二）投资活动产生的现金流量的编制方法

投资活动现金流量各项目的内容：

（1）“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

 （2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票胜利。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费、借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（6）“投资所支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

5分钟

（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法

筹资活动产生的现金流量各项目的内容：

（1）“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（2）“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。项目可以根据。短期借款”、“长期借款＂、··现金。、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

（4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租人固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填歹u。

（7）“汇率变动对现金的影响”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

5分钟

（四）补充资料项目的编制方法

 补充资料各项目的内容：

  1．“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下：

 （1）“计提的资产减值准备”项目，反映企业计提的各项资产的减值准备。本项目可以根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。

（2）“固定资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

（3）“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目可以根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

（4）“待摊费用减少（减：增加）”项目，反映企业本期待摊费用的减少。本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。

（5）“预提费用增加（减：减少）”项目，反映企业本期预提费用的增加。本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。

（6）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“－”号填列。

（7）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失。本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。

（8）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。

（9）“投资损失（减：收益）”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。车项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。

（10）“递延税款贷项（减：借项），反映企业本期递延税款的净增加或净减少。本项目可以根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、期末余额的差填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数大于期初数的差额，以正数填列；“递延税款借项”的期末数大于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。

（11）“存货的减少（减：增加）”项目，反映企业本期存货的减少（减：增加）。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。

（12）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的减少（减：增加）。

（13）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等）的增加（减：减少）。

补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“五、现金及现金等价物净增加额”的金额相等。

10分钟

【课内实践训练】

15分钟

某公司2001年与2002年12月31日比较资产负债表如下：

××公司比较资产负债表

         2002年及20018年12月31 日           单位：万元

            2002年12月31 日                    2001年12月31 日 

资产

流动资产

 货币资金                  72                           80

 短期投资                   4

 应收账款净额             208                           80

 存货                     440                          120

 待摊费用                  59．60                      76

     流动资产合计          783．60                      356

长期投资

    长期债权投资            80                           40

固定资产

    固定资产原价         2 800                         3 000

    减：累计折旧         1120                           980

    固定资产净值         1 680                         2 020

无形资产及其他资产

   无形资产               104　　　　　　　　　　　　　　　   　　　　　　　　　　　　　　　　

　     资产总计           2 647．6                       2 416    

负债及所有者权益    

流动负债

    应付账款            141． 60                        184

    应付票据            160                             100

    未交税金            246．40                         200

       流动负债台计     548                             484

长期负债

    应付债券            430                             432

       负债合计         978                            916

所有者权益

    实收资本          1 000                             800

    未分配利润         669．60                         700

    所有者权益合计  1 669．60                        1 500

负债及所有者权益总计 2 647．60                        2 416

 该公司2002年度发生的有关事项如下：

 （l）2002年度税后净利润为369．60万元；

 （2）以152万元的价格售出一台设备，该设备原值200万元，累计折旧80万元；

 （3）购入一项无形资产，成本104万元；

 （4）购入债券100万元，作为长期投资；

（5）2002年度应付公司债券溢价摊销2万元；

 （6）以44万元的价格出售了成本为60万元的债券投资；

 （7）2002年宣告并发放现金股利 120万元、股票股利 200万元；

 （8）因税务诉讼案败诉，2000年度不同意列支的费用，须补缴所得税80万元 。

要求：根据上述资料用间接法为兴隆公司编制2002年度现金流量表中“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目。

 

2．“不涉及现金收支的投资和筹资活动”各项目的填列方法如下：

“不涉及现金收支的投资和筹资活动”反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下：

（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。

（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。

（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产记入“长期应付款”科目的金额。

 

【单元小结】

5分钟

 

【课后作业】

（一）复习下列关键术语：

     1．现金流量表       2．现金等价物    3．经营活动    

    4．投资活动         5．筹资活动

 （二）复习下列思考题：

1．简述编制现金流量表的目的和作用。

 2．简述现金流量表的基本结构。

5分钟

 

【课内答疑】

10分钟