财务会计教案 13.5会计报表附注教案13.6资产负债表日后事项教案

章节

第十三章 财务会计报告

第五节 会计报表附注

第六节 资产负债表日后事项

教学

目的

要求

1．了解：会计报表附注应披露的主要内容；

财务情况说明书应当说明的内容；

资产负债表日后事项的内容。

2．理解：会计报表附注应说明的会计报表重要项目；

资产负债表日后事项的定义。

3．掌握：资产负债表日后事项的会计处理方法。                                    　　

教学

重点

难点

教学重点: 会计报表附注应说明的会计报表重要项目。

      资产负债表日后事项的定义；

资产负债表日后事项的内容；

资产负债表日后事项的会计处理方法。

教学难点: 资产负债表日后事项的会计处理方法。

思考

与

训练

思考题：

    1．   1．会计报表附注的作用是什么？

 2．会计报表附注的内容有哪些?

3．什么是财务情况说明书？它的主要内容有哪些?

4．什么叫调整事项？对调整事项如何进行会计处理？

5．什么叫非调整事项？对非调整事项如何进行会计处理？

实训项目：资产负债表日后事项的会计处理。

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

第十三章 财务会计报告

     本章综合训练题(二)

教学主要内容

教学方法

与时间分配

第五节 会计报表附注

30分钟

一、会计报表附注概述

会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释和进一步说明。编制和提供会计报表附注，有利于会计报表使用者全面、正确地理解会计报表。

5分钟

略讲

二、财务会计报告的披露

企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容（法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定）：

（一）不符合会计核算基本前提的说明

（二）重要会计政策和会计估计的说明

（三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明

主要包括以下事项：（1）会计政策变更的内容和理由；（2）会计政策变更的影响数；（3）累积影响数不能合理确定的理由；（4）会计估计变更的内容和理由；（5）会计估计变更的影响数；（6）会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；（7）重大会计差错的内容；（8）重大会计差错的更正金额。

（四）或有事项的说明

（1）或有负债的类型及其影响，包括：①已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；②未决诉讼、仲裁形成的或有负债；③为其他单位提供债务担保形成的或有负债；④其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；⑤或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；⑥或有负债获得补偿的可能性。

（2）如果或有资产很可能会给企业带来经济利益，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。

（五）资产负债表日后事项的说明

应说明股票和债券的发行，对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。

（六）关联方关系及其交易的说明

1．在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明：①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；②企业的主营业务；③所持股份或权益及其变化。

2．在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：①交易的金额或相应比例；②未结算项目的金额或相应比例；③定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。

3．关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。

4．对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。

（七）重要资产转让及其出售的说明

（八）企业合并、分立的说明

（九）会计报表重要项目的说明

会计报表重要项目的说明，包括：

（1）说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明：①本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过40％及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由；②以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；③对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为5见或低于5％）的理由；④本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。

（2）应收款项应分别披露的内容有：应收款项期初及期末余额。其中包括：l年以内金额、占总额的比例、坏账准备；l～2年金额、占总额的比例、坏账准备；2～3年金额、占总额的比例、坏账准备；3年以上金额、占总额的比例、坏账准备。

（1）说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法，计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。

（2）存货应分别按以下内容披露：分别按存货的各项目、期初及朝末余额披露。

（1）说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独说明；说明短期投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独说明3说明当年提取的投资损失准备、投资的计价方法，以及短期投资的期末市价；说明投资总额占净资产的比例；采用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。

（2）短期投资应按下列内容披露：分别按短期投资各项目及明细项目披露；分别按期初余额、本期增加数、本期减少数、期末余额列示。

（3）长期投资应按下列内容披露：分别按长期投资各项目及明细项目披露；分别按期初余额、本期增加数、本期减少数、期末余额列示。 

（4）长期股票投资还应按以下内容披露：分别按被投资单位名称、股份类别、股票数量、占被投资单位股权的比例、初始投资成本等披露。

（5）长期债券投资还应按以下内容披露：分别按债券种类、面值、年利率、初始投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息等披露。

（1）说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值率和折旧率，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明。

（2）固定资产还应按下列内容披露：分别固定资产的类别按原价、累计折旧、净值等披露；分别按期初余额、本期增加数、本期减少数、期末余额列示。

无形资产应按下列内容披露：分别无形资产的种类披露；分别按期初余额、本期增加数、本期转出数、本期摊销数、期末余额列示。

长期待摊费用应按下列内容披露：分别技种类、期初余额、本期增加数、本期摊销数、期末余额列示。

（十）收入

说明当期确认的下列各项收入的金额：销售商品的收入、提供劳务的收入、利息收入、使用费收入、本期分期收款确认的收入。

（十一）所得税的会计处理方法

说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。

（十二）合并会计报表的说明

说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更，企业应说明变更的内容、理由。

（十三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项

20分钟

详讲

三、财务情况说明书

财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：

（l）企业生产经营的基本情况；

（2）利润实现和分配情况；

（3）资金增减和周转情况；

（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

5分钟

略讲

不了              第六节 资产负债表日后事项

35分钟

十年代          一、资产负债表日后事项概述

 （一）资产负债表日后事项

 资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出口之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日通常指年度资产负债表日，年度资产负债表日是指每年的12月31日结账日；资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务报告批准报出口之间发生的事项；资产负债表日后事项的发生是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。财务报告批准报出口是指董事会批准财务报告报出的日期；通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期。

   （二）资产负债表日后事项的内容

资产负债表日后事项包括两类：一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。

所谓调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，并据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。

 所谓非调整事项，是指在资产负债表日以后才发生或存在的事项，其事项不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策，这类事项作为非调整事项。

10分钟

略讲

      二、调整事项的会计处理

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：

 1．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”账户核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”账户的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”账户的借方。“以前年度损益调整”账户的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”账户。

 2．涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”账户核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配股票股利外）。

 3．不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关账户。

通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字和当期编制的会计报表相关项目的年初数。

以销售退回举例说明有关的会计处理。

销售退回这一事项是指在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销售的物资已经发出当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表日企业确认为已经销售，并在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出口之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。

[例13-5] 教材第274页

[例13—5]A公司2002年11月销售给B公司一批产品，销售价格37 500元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本30 000元，货款于当年 12月31日尚未收到。12月25日接到B公司通知，在验收物资时发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B公司协商解决办法。A公司在12月31日编制资产负债表日时，将该应收账款43 875元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。2003年1月10日双方协商未成， A公司收到B公司通知，该批产品已经全部退回。A公司于2003年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联，该物资增值税税率为 17％。

A公司首先应判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行处理。编制会计分录如下：

（1）调整销售收入

借：以前年度损益调整                      37 500

    应交税金—应交增值税（销项税额）       6 375

 贷：应收账款                                     43 875

（2）调整坏账准备余额

借：坏账准备（ 43 875 ×5％） 2 193．75

 贷：以前年度损益调整 2 193．75

（3）调整销售成本

借：库存商品 30 000

    贷：以前年度损益调整30 000

（4）调整应交所得税

 借：应交税金—应交所得税1 751．06

   贷：以前年度损益调整［（37 500－30 000－2 193．75）×33％〕                1 751．06

（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

    借：利润分配—末分配利润 3 555．19

      贷：以前年度损益调整（37 500－30 000－2193．75－1 751．06）                                         3 555．19

（6）调整利润分配有关数字

    借：盈余公积                         533．28

      贷：利润分配—未分配利润（3 555．19×15 ％）    533． 28

（7）调整报告年度会计报表相关项目的数字（会计报表略）

 ①资产负债表项目的调整：

调减应收账款43 875元；调减坏账准备2 193． 75元；调增库存商品30 000元；调减应交税金 8 126．06；调减盈余公积533．28元；调减末分配利润3 021．91元。

②利润及利润分配表项目的调整：调减主营业务收入37 500元；调减主营业务成本30 000元；调减管理费用2 193．75元；调减所得税1 751．06元；调减提取法定盈余公积355． 52元（3 555．19×10％）；调减提取法定公益金177．76元（ 3 555．19× 5％）；调减未分配利润 3 021I．91i元（3 555．19－533．28）。

20分钟

详讲

三、非调整事项会计处理

资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露。

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。   

非调整事项主要有：

（1）股票和债券的发行；

 （2）对一个企业的巨额投资；

 （3）自然灾害导致的资产损失；

 （4）外汇汇率发生较大变动。

5分钟

略讲

【课内实践训练】

15分钟

【资料】A公司为工业一般纳税企业，所得税税率为33％，增值税税率为17％，2000年度的净利润为867万元。2004年1月1日到4月30日会计报表公布日前发生的资产负债表日后事项如下：

    （1）l月30日接到通知，某一债务企业宣布破产，其所欠的应收账款100万元全部不能偿还。A公司在2000年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债，濒临破产，但未作相应的会计处理。A公司坏账损失采用直接转销法核算。

   （2）3月2日A公司董事长会议确定提请批准的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的10％提取法定公益金；按净利润的15％提取任意盈余公积；分派现金股利210万元；分派股票股利200万元（面值）。

   （3）4月1日受台风袭击，企业辅助生产车间毁坏，造成净损失100万元。

   （4）4月5日A公司持有的一只作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值为300万元，现行市价为180万元。

   （5）2004年5月20日股东大会批准的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5％提取法定公益金；按净利润的20％提取任意盈余公积；分派现金股利240万元；分派股票股利200万元（面值）。

    【要求】

   （1）指明上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。

   （2）编制调整事项的调整分录。

 

 

【单元小结】

5分钟

【课后作业】

（一）复习下列关键术语：

1．调整事项    2．非调整事项 

（二）复习下列思考题：

1．会计报表附注的作用是什么？

    2．会计报表附注的内容有哪些?

3．什么是财务情况说明书？它的主要内容有哪些?

4．什么叫调整事项？对调整事项如何进行会计处理？

5．什么叫非调整事项？对非调整事项如何进行会计处理？

5分钟

【课内答疑】

10分钟