第八章 流动负债教案
【教学目的与要求】
1．了解负债的定义和分类
2．了解流动负债的内容、分类
3．掌握短期负债，包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等的会计处理
【重点和难点】1、短期借款、应付票据的核算、2、应交税费的核算
【教学方法】讲授为主，自学、讨论和案例分析相结合
第一节 流动负债的概述
一．负债的定义及特征
（一）负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（二）负债具有的三个特征：
1负债是企业承当的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
甲企业购买原材料形成应付账款1000万元，向银行贷入款项形成借款1亿元，按税法规定应交税500万元，这些属于企业应承担的法定义务，需要依法予以偿还。
2义务的履行必须预期会导致经济利益流出企业。
例如用现金偿还，或以实物资产偿还，提供劳务、将一部分股权转给债权人等。
3负债过去的交易和事项形成的。
企业与银行达成2个月后借入3000万元的借款意想书，不属于过去的交易或事项，不形成企业的负债。
二．负债的确认
符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：
（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
负债按其偿付期长短分为流动负债和非流动负债。
三、流动负债定义及特征
流动负债定义：是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
流动负债特征：
1偿还期限短。这是流动负债的最大特点，它是债权人提出要求时即期偿付，或1年内以及超过1年的一个经营周期内必须偿付的债务。
2到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还。
3企业举借流动负债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要。
4流动负债中的各项负债项目的数额与长期负债相比，数额较小。
流动负债按照其债权人不同,其债务的内容也有所不同。一般包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项、预计负债以及一年内到期的长期借款等。
四、 流动负债的分类
（一）．按照流动负债产生的原因分
1营业活动形成的流动负债。这类流动负债是由于企业从事正常的生产经营活动所形成的。如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、预收账款等。
2收益分配形成的流动负债。这类流动负债是指在对所实现的净收益进行分配过程中形成的。如应付股利、应交税费中的应交所得税等。
3融资活动中形成的流动负债。这类流动负债是指企业从银行或其他金融机构筹措资金时所形成的。如短期借款、交易性金融负债、预提费用中的预提短期借款利息等。
（二）．按照流动负债偿付金额是否确定分
1应付金额肯定的流动负债。这类流动负债是指根据合同、契约或法律规定，企业在到期日应予偿付的有肯定金额的流动负债。如应付票据、短期借款、应付账款、预收账款等。
2应付金额视经营情况而定的流动负债。这类流动负债是指必须根据企业一定期间的经营情况，到期末才能有确定负债金额的流动负债。如应交所得税税金、应付股利，必须到本会计期间终了，计算出利润总额后才能确定其金额。
3应付金额须予以估计的流动负债。这类流动负债的金额到期日无法确定，根据稳健性原则，企业可以根据以往的经验以及有关资料，预先估计入账。如对商品实行售后“三包”服务的企业应付的维修费用及损失等。
五、流动负债核算的要求
（一）入账价值的确定原则：根据会计制度的规定，各项流动负债应按实际发生额入账。
（二）利息的处理方法：以上流动负债只有短期借款和带息的应付票据会发生利息。一般情况下，应根据借款本金和票据面值，按照确定的利率计提利息，计入损益。
第二节 短期借款
一、短期借款核算内容
短期借款：是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在一年以内的流动资金借款，企业取得短期借款主要是解决短期的生产经营资金不足或者为了偿还某项债务。
企业向银行和金融机构借入借款后，需要向债权人按期偿还借款的本金和利息。因此，短期借款应及时如实地反映款项的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。
二、设置账户
（一）设置“短期借款”账户
1、该科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。
企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。
2、该科目应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。
3、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，做相反的会计分录。
4、资产负债表日，应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
5、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
（二）设置设置“财务费用”账户
该账户核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。发生的利息支出及手续费记入该账户的借方；发生的利息收入冲减财务费用，记入该账户的贷方；期末应将本帐户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
（三）设置“预提费用”账户
该账户核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金，借款利息等。计提记入本期成本费用的各项支出时记入该账户的贷方；实际支出时，记入该账户的借方；期末余额在贷方时表示企业已预提但尚未支付的各项费用；期末余额在借方时表示企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。
三、短期借款的核算
1借入款项：企业借入短期借款时，按借款本金，
借记：银行存款
贷记：短期借款
2利息处理：
按月支付利息的，支付时直接计入财务费用，按所支付的利息，
借记：财务费用
贷记：银行存款
按季度支付利息的，遵循权责发生制的原则，按月计提利息，计提利息时，
借记：财务费用
贷记：预提费用
支付利息时，
借记：预提费用
贷记：银行存款
3 偿还本金：
借记“短期借款”账户
贷记：“银行存款”账户。
[例] 高新公司是一家生产电子元件的企业,由于生产资金不足向所在开户行工商银行静安支行红安分理处申请借入期限为六个月的贷款50万元，银行审核有关资料后，同意发放贷款。企业与银行签了借款合同后,银行于2005年2月1日将款项划入高新公司银行账户。银行规定的贷款年利息率为6.12％,借款利息每个季度末支付一次,从银行存款账户中扣除,借款到期时，企业须向银行偿还借款本金及最后一个月的利息。
该项借款的起息日为2月1日,到期日为8月1日,在此期间企业需向银行偿还两次利息,(3月末,6月末)借款到期日应偿还借款本金和7月份的利息。
高新公司的处理方法是：
2月1日借入款项时，根据银行借款的特种传票编制记账凭证：
借：银行存款 500000
贷：短期借款 500000
2月末计提2月份应负担的借款利息：
应计提利息＝5000000×6.12%×1/12
＝2550(元)
根据利息计算表编制记账凭证:
借:财务费用 2550
贷:预提费用 2550
3月末支付第一季度利息5100元,根据银行利息结算单,编制记账凭证:
借:预提费用 2550
借:财务费用 2550
贷:银行存款 5100
4月末,5月末分别计提应计利息，同于2月的处理;
6月末支付第二季度的利息7650元,根据利息结算单,编制记账凭证:
借：预提费用 5100
借：财务费用 2550
贷：银行存款 7650
7月末计提应计利息，同于2月份的处理;
8月1日支付借款本金和7月月份的利息：根据银行结算凭证，编制记账凭证：
借：短期借款 500000
借：预提费用 2550
贷：银行存款 502550
为简化核算，也可将最后两笔业务处理合并编制一张记账凭证：
借：短期借款 500000
借：财务费用 2550
贷：银行存款 502550
讨论：银行借款利息支付结算的方式，处理银行借款业务的原始依据
第三节 应付款项及预收款项
企业在日常经营活动中，会发生大量的购销业务。在采购业务中，可能会出现赊购；在销售业务中，也会出现提前收取定金的情况。二者都将形成企业对外部的负债。例如，应付账款、预收账款、应付票据和其他应付款等。
一、应付票据的核算
应付票据：指企业因购买原材料、商品和接受劳务等开出的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（一）带息票据的利息处理方法
企业开出的商业汇票，如为带息票据，其利息处理的方法有两种：
1、票据期限较长，利息数额较大，应于期末预提利息；（期末一般指的是年末）
2、票据的期限较短，利息金额较小，为了简化会计核算手续，也可在票据到期支付票据本金和票据利息时，直接将票据利息记入当期损益。
（二）应付票据的核算
“应付票据”账户：该账户主要核算因企业购买材料、商品和接受劳务供应等签发、承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
签发、承兑商业汇票及期末计提票据利息记入该账户的贷方；票据到期时，支付票据款项或无力支付时记入该账户的借方；期末余额在贷方，表示尚未到期的商业票据的面值及利息。
1．形成票据负债时
企业因采购商品、材料，签发或承兑商业汇票时，按票据面值，
借：在途物资（或原材料）
应交税费
贷：应付票据
企业以商业汇票低付应付账款时，按票据面值，
借：应付账款
贷：“应付票据”
2．期末计提票据利息时
根据计算的应付的利息，
借：财务费用
贷：应付票据
3．票据到期时
（1）商业承兑汇票的处理
如为不带息的票据：企业以银行存款支付票据款，根据票面值，
借：应付票据
贷：“银行存款”
企业无力支付票据款：根据票面值，
借：应付票据
贷：应付账款
如为带息票据：企业以银行存款支付票据本息时，借记：“应付票据” 账户，（应付票据的账面值）“财务费用”账户，（尚未计提的票据利息）贷记：“银行存款”账户；企业无力支付票据款：借记：“应付票据” “财务费用”账户，贷记：“应付账款”账户；
（2） 银行承兑汇票的处理
企业以银行存款支付票据款，处理方法同于商业承兑汇票；如果企业无力支付票据款，
借：应付票据
财务费用
贷：短期借款
注意：到期不能支付的带息应付票据，转入应付账款后，期末时不再计提利息
4．支付银行承兑汇票手续费时
借：财务费用
贷：银行存款
［例］宏达公司向华标电子元件公司采购原材料价款100000元，增值税17000元，因资金暂时困难，向华标公司签发并承兑商业汇票一张以支付货款。该票据期限为三个月，年利率7. 2%，出票日是11月1日。票据到期时，华标公司委托银行向高新公司收取票据款，但高新公司由于资金仍然周转不畅，无力支付票据款。银行将票据退给华标公司。
高新公司与华标公司是由于商品交易而引起的债权债务关系，而这种债权债务关系又是以高新公司向华标公司签发并承兑商业汇票的形式表现，二者之间又存在着票据关系。对于高新公司来说是债务人，应做为应付票据处理，对于华标公司来说是债权人应做为应收票据处理。(关于应收票据第三章已作介绍，在此不再重复)
因此高新公司的处理方法是：
2005年11月1日出票时：
借：原材料 100000
借：应交税费-应交增值税-销项税 17000
贷：应付票据 117000
2005年12月31日计提票据利息时： （ 应计利息=117000×7.2%÷2/12 = 1404）
借：财务费用 1404
贷：应付票据 1404
2006年2月1日票据到期时：
借：应付票据 118404
借：财务费用 702
贷：应付账款 119106
企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
思考：如果2006年2月1日票据到期时，高新公司能够按期支付票据款，应如何处理？
二、应付账款和预收账款的核算
（一）概念：
应付账款: 是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。
预收账款：是指企业在提供商品或劳务供应之前，根据合同向购货单位预收的款项。
（二）.应付账款与预收账款的区别：
1形成的经营过程不同：应付账款是在采购环节形成的，预收账款是在销售环节性的；
2偿还债务的方式不同：在正常情况下应付账款应以货币资金偿还，预收账款应是以货物偿还；
3形成债务的性质不同：应付帐款属于货币性的结算资金，预收账款属于非货币性的结算资金；
因而应付帐款和预收账款应分别进行核算。
（三）应付账款和预收账款的确认
应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者已购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现数量、质量等方面存在的问题而对应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，在物资验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款；如所购物资已验收入库，但是发票账单未收到的情况下，暂时不确认，但是企业应付物资供应单位的债务已经形成，会计期末，应将应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。
预收账款一般是根据购销合同规定，收到购买方提前预付的货款时便可确认。当企业提供商品和劳务后，将该项负债转为企业收入。
（四）设置的主要账户
1、“应付账款”账户：该账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。企业购入材料、商品等验收入库货款尚未支付时，记入该账户的贷方；企业偿付应付帐款、开出商业汇票抵付应付款项以及冲销无法支付的应付款项时，记在该账户的借方；期末余额一般在贷方，表示已经发生但尚未偿付的应付款数额。
本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。
2、“预收账款”账户：该账户核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业收到购货方预付的款项和补付的款项时，记在该账户的贷方；企业向购货方发货后冲销的预收账款和退回购货方多付的款项时，记在该账户的借方；期末余额一般在贷方，表示企业预收货款，但尚未向购货方发出货物的数额。
预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。
本科目应按购货单位进行明细核算
（五）应付账款和预收账款的核算
1．应付账款的会计处理（总价法）
注意与应收账款总价法的对应比较
企业由于采购商品、材料，接受劳务等发生的应付账款时，
借 在途物质（或原材料）
应交税费
贷 应付账款
偿还应付帐款或开出商业汇票抵付应付帐款，或冲销无法偿还的应付账款时，
借 应付账款
贷 银行存款
应付票据
营业外收入
2．预收账款的会计处理
企业收到购货单位预付的货款时，
借 银行存款
贷 预收账款
企业发出销售的商品，实现销售时，按售价和应交的增值税销项税额，
借 预收账款
贷 主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
企业收到购货单位补付的货款，
借 银行存款
贷 预收账款
企业向购货单位退回多付的款项时，
借 预收账款
贷 银行存款
［例］高新公司于3月25日收到自来水公司的水费结算发票，发票所列3月份的水费为2700元，其中增值税为299.12元；高新公司当即签发转账支票支付。月末根据各部门抄报的水表读数，各自所占的比例为：生产车间40%；辅助生产车间25%；厂部15%；后勤部门20%。
思考：高新公司对于水费结算发票应如何入账；月末分配水费费用应如何处理？
［例］ 同日，该公司还收到创达公司因购买商品交来的预付定金20000元。（转账支票一张）10天后，高新公司向创达公司提供商品，含税价款21060元（增值税率17%）所欠货款尚未收到。
［思考］高新公司对创达公司的预付定金如何处理？商品提供后，创达公司少付的货款应如何入账？
［分析］高新公司收到的水费结算发票属于接受劳务供应，而水电费一般都是先消耗，后付款。当企业消耗水电费时，实际上已形成了企业对外的负债，因而高新公司以转账支票支付水费时，是在偿还债务。因此高新公司的处理方法是：
3月25日以转账支票支付水费时，根据水费结算发票和支票存根
借：应付账款2400.88
借：应交税费—应交增值税（进项税额）299.12
贷：银行存款 2700
月末，根据各部门的水表读数进行分配
借：制造费用—基本生产车间 960.35
借：制造费用—辅助生产车间 600.22
借：管理费用 840.31
贷：应付账款 2400.88
［分析］高新公司收到创达公司的预付货款时，形成对外负债；向创达公司提供商品时，属于偿还负债。对于创达公司少付的货款，本应是应收账款，但根据账户使用规定，也可记入预收账款的借方。
因此，高新公司的处理方法是：
3月25日收到创达公司的预付款时，根据收款收据的记账联和转账支票进帐单的回单联：
借：银行存款 20000
贷:预收账款—创达公司 20000
10天后，发出商品时，开具增值税专用发票，根据发票的记账联：
借：预收账款—创达公司 21060
贷：主营业务收入 18000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）3060
若收到创达公司补付货款时：
借：银行存款 1060
贷：预收账款—创达公司 1060
三、其他应付款的核算
其他应付款:是指除了应付账款、应付票据以外的其他应付和暂收的款项。
（一）其他应付款包括的内容
1．应付经营租入固定资产和包装物的租金；
2．职工按期未领的工资；
3．存入保证金（如收入包装物的押金等）
4．应付、暂收所属单位和个人的款项
5．其他应付、暂收的款项
（二）其他应付款的核算
“其他应付款”账户：该账户核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，发生各种应付、暂收款项时，计入该账户的贷方；支付应付、暂收款项时，计入该账户的借方；一般情况下，期末余额应在贷方，表示企业尚未支付的其他应付款项。
1．企业应付经营租入固定资产和包装物租金
按照权责发生制的原则，应付租金时，
借：制造费用
管理费用
贷：其他应付款
2工人未按期领取的工资；
职工按期未领取的工资，应由应付工资转入其他应付款，
借：应付职工薪酬
贷：其他应付款
3．收入各种保证金和押金等
借：银行存款
库存现金
贷：其他应付款
［例］ 高新公司2005年7月1日以经营租赁方式租入管理用的小轿车一辆，每月租金3000元，租金按季支付，（每季末支付），租期为3个月，租赁期满后，将小轿车退还。
［分析］租入汽车的租期是三个月，但租金时一次性支付的，按照权责发生制原则的要求，每月应确认其租赁费用。因此，高新公司的处理方法是：
2005年7月1日租入设备时，在备查账簿进行备查登记；
7月末和8月末，分别按月确认租赁费用：
借：制造费用 3000
贷：其他应付款 3000
9月末支付第三季度租金时，并退还小轿车时：
借：制造费用 3000
借：其他应付款 6000
贷：银行存款 9000
同时在备查账簿中进行注销登记。
简单介绍：－交易性金融负债
一、核算内容：企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。衍生金融负债不在本科目核算。
本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。
二、交易性金融负债的主要账务处理
（一）企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。
（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（三）出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。
第四节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的范围
企业因职工提供服务而产生的义务，全部纳入职工薪酬的范围。对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，股份支付的确认和计量，由相关准则进行规范。
（一）职工，是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。
在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。
（二）职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
职工薪酬具体包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费（是指基本养老保险费和补充养老保险费，类似于国际准则养老金计划中的设定提存计划。根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费为基本养老保险费。根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位缴纳的养老保险费为补充养老保险费。以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利（通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务等）；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
二、职工薪酬的确认和计量
（一）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
（二）确认应付职工薪酬金额时，很多项目是国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，比如，应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，应当按照国家规定的标准计提。
国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额。每个资产负债表日，应当根据实际发生金额与预计金额的差异，综合考虑物价变动、预计实施的职工薪酬计划等因素，对下一会计期间预计金额进行调整。
企业计提职工薪酬，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致的，应当按照《企业会计准则第18 号——所得税》处理。
（三）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的成本确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。
无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。
提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用；难以认定受益对象的，直接计入管理费用。
三、账务处理
“应付职工薪酬”：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。
［例］ 高新公司2006年准备发放4月份职工工资，根据职工的考勤记录由劳动人事部门编制的职工工资结算汇总表如下：见表
高新公司工资结算汇总表
2006年4月 单位：元
|
部
门
|
职工类别
|
计时工资
|
夜班津贴
|
副食补贴
|
加班工资
|
奖
金
|
应付
工资
|
代扣款项
|
实发工资
|
||
|
房租
|
会费
|
税金
|
|||||||||
|
基本生
产车间
|
生产工人
|
35000
|
850
|
900
|
1200
|
1500
|
39450
|
380
|
150
|
240
|
38680
|
|
管理人员
|
13500
|
120
|
300
|
200
|
600
|
14720
|
160
|
45
|
40
|
14475
|
|
|
辅助生
产车间
|
生产工人
|
16000
|
150
|
400
|
320
|
800
|
17670
|
200
|
68
|
45
|
17357
|
|
管理人员
|
12300
|
80
|
260
|
100
|
550
|
13290
|
78
|
56
|
32
|
13124
|
|
|
厂部
|
管理人员
|
18600
|
—
|
1120
|
270
|
960
|
20950
|
230
|
48
|
85
|
20587
|
|
销售部门
|
销售人员
|
15600
|
—
|
780
|
450
|
2400
|
19230
|
68
|
35
|
160
|
18967
|
|
施工部门
|
工程施工人员
|
13600
|
590
|
820
|
780
|
1510
|
17300
|
150
|
56
|
55
|
17039
|
|
合 计
|
44600
|
1790
|
4580
|
3320
|
8320
|
142610
|
1266
|
458
|
657
|
140229
|
|
委托银行转账发放时，根据实发数：
借：应付职工薪酬 140229
贷：银行存款 140229
（若以现金发放的分录 略）
结转代扣款项时：（假定房租是企业为职工提前代垫的）
借：应付职工薪酬 2381
贷：其他应付款—应付工会会费 458
贷：其他应收款—代垫房租 1266
贷：应交税费—应交个人所得税 657
月末进行工资分配时： （可以单独编制工资分配表也可以根据工资汇总表）
借：生产成本—基本生产成本 39450
生产成本—辅助生产成本 17670
制造费用—基本生产车间 14720
制造费用—辅助生产车间 13290
管理费用 20950
营业费用 19230
在建工程 17300
贷：应付职工薪酬 142610
职工福利费的计算
每月应提取的职工福利费 = 月工资总额 × 14 %
职工福利费的使用范围
企业提取的福利费，主要用于职工医药费（为职工交纳的医疗保险），职工生活困难补助，医务福利部门人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医的路费等。
高新公司月末按照工资总额14%计提职工福利费；
计提职工福利费时应按照不同的用途分别计入相关的成本费用账户，同时形成企业对职工的一种负债。计入相关费用时，与工资分配的方法基本相同，只是按照福利部门人员的工资计提的福利费，不再计入“应付职工薪酬”而是计入“管理费用”账户。
其帐务处理为：
借：生产成本—基本生产成本 5523
生产成本—辅助生产成本 2473.8
制造费用—基本生产车间 2060.8
制造费用—辅助生产车间 1860.6
管理费用 2933
营业费用 2692.2
在建工程 2422
贷：应付职工薪酬 19965.4
企业签发转账支票向社会医疗保险部门交纳职工医疗保险费时(一般按照工资总额的12%缴纳)
借：应付职工薪酬17113.2
贷：银行存款 17113.2
第五节 应 交 税 费
一、应交税费的内容
应交税费包括企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
二、增值税
(一)增值税概述
增值税是指对企业销售收入的增值额征收的一种流转税。增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即企业销售收入扣除相应的外购材料、商品等成本的差额。
增值税是一种价外税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应按期交纳增值税。
增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人两类。（二种纳税义务人）
(二)应交增值税的确定（二个应纳税额的计算公式）
小规模纳税人：应纳增值税额=销售额(不含增值税)×6％
一般纳税企业：应交增值税额=当期销项税额一当期准予抵扣的进项税额
1．准予抵扣的进项税额
企业在购增货物、接受劳务时，只有在同时具备四个条件下，才能抵扣增值税进项税额，即才能“借：应交税费——应交增值税（进项税额）×××”：
① 企业在购增货物、接受劳务时必须支付了增值税额
② 购增货物、接受劳务的企业必须是“增值税一 般纳税人”而不是“增值税小规模纳税人”；
③企业在购增货物、接受劳务时必须取得了‘增值税专用发票’、‘增值税完税凭证’、‘收购凭证’或‘运费结算单据’等“符合抵扣条件的增值税扣税凭证”；④企业购增货物、接受劳务的目的必须是“用于产品生产与管理耗用、对外销售等增值税应税项目”，而不能是“用作固定资产、用于在建工程、用于集体福利等非应税项目”。
其数额一般包括：
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
(2)进口货物时，从海关取提的完税凭证上注明的增值税额；
(3)购进免税农产品，按买价和10％的扣除率计算的准予抵扣的进项税额；
(4)企业外购物资(固定资产除外)和销售产品所支付的运输费用，按7％的扣除率计算的进项税额；
(5)接受投资转入物资，按专用发票注明的增值税额等。
2．销项税额
销项税额=销售额×增值税税率
“销售额”指不含增值税销售额，若企业直接向消费者销售货物，按规定只能开具普通发票，收取的价款中含有销项税额的，则应先计算出不含增值税销售额，再据以计算销项税额。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、用于集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算销项税额。
(三)应交增值税的账务处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。
“应交增值税”明细账户，应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额’、“转出多交增值税”等专栏。应交增值税明细账的基本格式见表。月份终了。企业应将“应交增值税”明细账户的余额转入“未交增值税”明细账户。
|
年
|
借方
|
贷方
|
借
或
贷
|
余额
|
||||||
|
月
|
日
|
进项税额
|
已交税金
|
转出未交增值税
|
销项税额
|
出口退税
|
进项税额转出
|
转出多交增值税
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
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|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
小规模纳税人企业，只需设置“应交增值税”明细账户。
1．进项税额的账务处理
(1)购进货物。
[例]某企业购人原材料一批，增值税专用发票注明的价款为40 000元，增值税税额为6 800元，另支付运输部门运输费1 000元，材料已验收入库，款项均已通过银行存款支付。编制会计分录如下：
运输费中准予抵扣的进项税额=1 000x 7％=70(元)
借：原材料40 930
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 870
贷：银行存款47 800
[例]某企业购进免税农产品一批，物品已验收入库，实际支付价款为35 000元，以银行存款支付(设无代扣代交农业特产税)。编制会计分录如下：
准予抵扣的进项税额=35 000x 10％=3 500(元)
借：原材料 31 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 500
贷：银行存款 35 000
(2)接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按照专用发票上记载的应计人加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等账户；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户；按照应付或实际支付的款项，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
(3)接受投资或捐赠转入货物。企业接受投资转入货物、接受捐赠的货物，应根据对方提供的增值税专用发票的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户；同时按照确认的价值或发票中的不含税价款，借记“原材料”等账户；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”或“资本公积”账户。
2．进项税额转出的账务处理
[例]某企业在建工程领用生产用材料20 000元，应负担进项增值税为3 400元。根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：在建工程——自营工程 23 400
贷：原材料 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 400
3．销项税额的账务处理
(1)销售货物或提供劳务
[例]某企业销售产品一批，货款320 000元，增值税额54 400元；同时取得修配业务收入2 5 000元，增值税850元。提货单和专用发票等结算单已交给购货方，款项尚未收到。企业应根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：应收账款 380 250
贷：主营业务收入 320 000
其他业务收入 5 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 55 250
(2)自产或委托加工货物用于非应税项目
[例]某水泥厂进行厂房改造，领用本企业生产的水泥100吨，每吨成本为260元，售价为300元。该厂适用增值税税率为17％。根据有关凭证，编制会计分录如下：
销项税额=100x 300x 17％=5 100(元)
借：在建工程——自营工程 31 100
贷：库存商品(100x 260) 26 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100
(3)货物对外投资或捐赠
[例8]某企业对灾区捐赠产成品一批，其成本70 000元，售价为90 000元，该企业适用增值税税率为17％。根据有关凭证，编制会计分录如下：
销项税额=90 000x 17％=15 300(元)
借：营业外支出85 300
贷：库存商品 70 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 15 300
(4)随产品出售单独计价包装物和出租、出借包装物应纳增值税的账务处理
[例]某企业本月没收逾期未退的出租包装物的押金4 000元，按17％计算增值税税额581．20元[4 000÷(1+17％)×17％]。企业应根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：其他应付款4 000
贷：其他业务收入 3 418．80
应交税费——应交增值税(销项税额) 581．20
4．出口退税的账务处理
企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关办理出口货物进项税额的退税。当企业收到退回的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”账户。
5．交纳增值税的账务处理
按期结算后，企业“应交税费——应交增值税”账户的贷方余额，表示应交纳的增值税。企业在规定期限内，以银行存款上交税款时，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”账户，贷记“银行存款”账户。
6．结转应交未交或多交增值税
月份终了，企业应将本月应交未交增值税自“应交增值税”明细账户转入‘‘未交增值税”明细账户，借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户；将本月多交的增值税自“应交增值税”明细账户转入tt未交增值税”明细账户，借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”账户。
例 某企业本月发生销项税额合计84 700元，进项税额转出24 500元，进项税额20 400元，已交增值税60 000元，本月应交未交增值税28 800元(84 700+24 500—20 400-60 000)，转入“未交增值税”明细账户。编制会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 28 800
贷：应交税费——未交增值税 28 800
|
[案例]
上海联华商厦2003年“五一”节为了吸引顾客、争夺市场，决定搞让利促销活动，其基本情况是：商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 一是商品7折销售；二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；三是购物满100元者返还30元现金。 [要求解答] 上海联华商厦选择那种让利促销方式？ [比较分析] 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）： （1）7折销售，价值100元的商品售价70元 ①增值税： 应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝1．45（元）。 ②企业所得税： 利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8．55（元）。 ③应缴所得税额＝8．55×33％＝2．82（元）。 ④税后净利润＝8．55－2．82＝5．73（元）。 （2）购物满100元，赠送价值30元的商品 ①增值税： 销售100元商品时应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。 赠送30元商品视同销售： 应缴增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1．747（元）。 合计应缴增值税＝5．81＋1．74＝7．55（元）。 ②个人所得税：根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为： 30÷（1－20％）×20％＝7．5（元）。 ③企业所得税： 利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7．5＝11．30（元）。 由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此： 应纳企业所得税额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×33％＝11．28（元）。 税后利润＝11．30－11．28＝0．02（元）。 （3）购物满100元返还现金30元 ①增值税： 应缴增值税税额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）×17％＝5．81（元）。 ②个人所得税： 应代顾客缴纳个人所得税7．5（元）。 ③企业所得税： 利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7．5＝－3．31（元）。 应纳所得税额为11．28元。 税后利润＝－3．31－11．28＝－14．59（元）。 [分析指导] 上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。 从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，当您在制订每一项经营决策时，不要忘记先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。 |
三、消费税
消费税是指我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税是价内税，是国家对某些特定商品进行特殊调节而设立的税种，缴纳消费税的商品同时也交纳增值税。
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算
(一)销售应税消费品的核算
[例]某企业销售轮胎一批，增值税专用发票注明价款为30 000元，增值税税额5 100元，价税款已向银行办妥托收手续。编制会计分录如下：
(1)计算结转应纳消费税(轮胎适用税率为10％)时：
应纳消费税=30 000x 10％=3 000(元)
借：营业税金及附加 3 000
贷：应交税费——应交消费税 3 000
(2)以银行存款，交纳消费税时：
借：应交税费——应交消费税 3 000
贷：银行存款 3 000
(二)自产自用产品应交消费税的账务处理
[例]某企业在建工程领用自产柴油84 000升，实际成本94 000元，单位消费税税额0．10元，应纳消费税9 400元。编制会计分录如下：
借：在建工程 103 400
贷：库存商品 94 000
应交税费——应交消费税 9 400
(三)委托加工应税消费品的账务处理
[例]新远公司委托A企业加工材料(非金银首饰)，原材料价款为320~0元．加工费用为90 000元，由受托方代收代交的消费税为8 000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。该企业材料采用实际成本进行核算。
(1)如是委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方(新远公司)编制会计分录如下：
借：委托加工物资 320
贷：原材料 320
借：委托加工物资 90 000
应交税费——应交消费税 8 000
贷：应付账款 98
借：原材料410~0
贷：委托加工物资410~0
(2)如果收回加工后的材料直接用于销售，委托方(新远公司)编制会计分录如下：
借：委托加工物资 320~0
贷：原材料 320 000
借：委托加工物资 98 000
贷：应付账款 98
借：原材料418~0
贷：委托加工物资418~0
四、营业税
营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入征收的一种流转税。
[例]某工业企业对外提供运输劳务，收入260 000元，其营业税税率为3％。编制会计分录如下：
(1)计算并结转应纳营业税税额时：
应纳营业税税额=260 000x 3％=7 800(元)
借：其他业务支出 7 800
贷：应交税费——应交营业税 7 800
(2)企业交纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税 7 800
贷：银行存款 7 800
[例]某企业出售旧仓库房一幢，共得价款600 OOO元，其营业税税率为5％。编制会计分录如下：
(1)计算并结转应纳营业税税额时：
应纳营业税额=600 000x5％=30 000(元)
借：固定资产清理 30 000
贷：应交税费——应交营业税 30 000
(2)以存款交纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税 30 000
贷：银行存款 30 000
五、城市维护建设税
城市维护建设税是为了加强维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家征收的一种税。是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。凡是交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都应根据实际交纳的增值税、消费税、营业税，按照适用税率计算应交的城市维护建设税。计算公式为：
应交城市维护建设税=（实际交纳的增值税、消费税、营业税之和）×适用税率
税率因纳税人所在地不同，从1% —7%不等。
[例]某企业地处城市，本月主营业务应交增值税90 000元，消费税20 000元；材料销售业务应交增值税5 000元；运输劳务应交营业税7 800元。编制会计分录如下：
主营业务应交城市维护建设税=(90 000+20 000)x7％：7 700(元)
材料销售应交城市维护建设税=5 000~7~=350(元)
运输劳务应交城市维护建设税=7 800x7％=546(元)
(1)企业结转应纳税额时：
借：营业税金及附加 7 700
其他业务支出——材料销售 350
——运输 546
贷：应交税费——应交城建税8 596
(2)企业以存款交纳税款时：
借：应交税费——应交城建税8 596
贷：银行存款8 596
六、土地增值税
土地增值税是指对我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(即转让房地产)并取得收入的单位和个人征收的一种税。
企业计算结转转让国有土地使用权连同地上建筑物及附着物应交纳的土地增值税，借记“固定资产”或“在建工程”等账户，贷记‘‘应交税费——应交土地增值税”账户；实际交纳税款时，借记“应交税费——应交土地增值税’’账户，贷记“银行存款”账户。
七、资源税
资源税是对我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收的一种税。
企业计算结转销售应税产品应纳资源税时，借记“营业税金及附加’’账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户；企业结转自产自用应税产品应纳资源税时，借记“生产成本”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。企业以银行存款上交资源税时，借“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。
八、车辆购置税
[例]某企业购置自用汽车一辆，买价300 000元，增值税税额51 000元，相关费用10 000元，共计价税款361 000元，均以存款支付。企业应交纳的车辆购置税为：
应纳车辆购置税=(300 000+10 000)×10％=31 000(元)
企业以银行存款一次支付购置车辆价税款361 000元，交纳车辆购置税31 000元时，编制会计分录如下：
借：固定资产 392 000
贷：银行存款 392 030
九、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
企业按规定计算交纳的房产税、土地使用税、车船使用税应借记“管理费用”账户，贷记“应交税金——应交房产税(或土地使用税、车船使用税)”账户；以银行存款上交税款时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。
企业购买印花税票时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”或“现金”账户。企业一次购买印花税票数额较大的，为均衡费用负担，可通过“待摊费用”账户进行分期摊销。
[例]某企业本月以银行存款一次购买印花税票5 400元，属数额较大，实行分期(6个月)摊销。编制会计分录如下： 。
(1)企业以存款购买印花税票时：
借：待摊费用——印花税 5 400
贷：银行存款 5 400
(2)分期(6个月)摊销时：
借：管理费用——印花税 900
贷：待摊费用——印花税 900
十、教育费附加
[例]某企业本月产品销售业务实际交纳增值税86 000元，材料出售实际交纳增值税3 000元，租赁业务实际交纳营业税4 000元，计算企业应纳的教育费附加。编制会计分录如下：
产品销售业务应纳教育费附加=86 000x4％=3 440(元) 。
其他业务应纳教育费附加=(3 000+4 000)x4％=280(元)
(1)结转应纳教育费附加时：
借：营业税金及附加 3 440
其他业务支出 280
贷：应交税费——应交教育费附加 3 720
(2)以银行存款交纳教育费附加时：
借：应交税费——应交教育费附加 3 720
贷：银行存款 3 720
十一、个人所得税
1．支付工资、薪金的单位
[例]某企业2003年1月份支付给职工李某当月工资和奖金1 800元，扣除800元费用后，应纳税所得额为1 000元，应纳个人所得税75元(1 000~10％-25)。则该企业代扣代缴李某个人所得税时，应作如下会计分录：
(1)预提代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬——李某 75
贷：应交税费——应交个人所得税 75
(2)实际代缴入库时：
借：应交税费——应交个人所得税 75
贷：银行存款 75
2．支付其他所得的单位
[例]某公司本月支付302人的个人集资款利息计142 500元，应代扣代缴个人所得税18 500元，编制会计分录如下：
(1)企业将代扣的18 500元个人所得税，按每人姓名、支付的金额、代扣的税款等登记在代扣代缴税款账簿上，而后在支付时告知每个领款人已扣缴了个人所得税数额，并填写扣缴报告表。
(2)以存款划转支付集资利息并代扣个人所得税时：
借：财务费用 142 500
贷：应交税费——应交个人所得税 18 500
银行存款 124 000
(3)以存款实际交纳代扣税款时：
借：应交税费——应交个人所得税 18 500
讨论：你能列举出企业应交的税仅有多少种？哪些应通过应交税金账户，哪些可以不通过应交税费核算
第六节 其他流动负债（简单介绍）
一应付利息
账户设置：该科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按照存款人或债权人进行明细核算。期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
二、主要账务处理
（一）企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，
借 利息支出
在建工程
财务费用
研发支出 等
贷 应付利息
（二）采用实际利率计算确定利息费用时，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，
借 “利息支出”、
“在建工程”、
“制造费用”、
“财务费用”、
“研发支出”科目，
贷 应付利息（按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额）
按本期应摊销的交易费用金额，借记或贷记“长期借款——利息调整”、“吸收存款——利息调整”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”、“吸收存款”等科目。
（三）实际支付利息时，
借 应付利息
贷 银行存款
二应付股利
（一）账户设置：本科目核算企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本科目核算。本科目应当按照投资者进行明细核算。期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。
（二）主要账务处理
1、企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，
借 利润分配
贷 应付股利
2、实际支付现金股利或利润，
借 应付股利
贷 银行存款、库存现金 等
3、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。
讨论：企业日常经营活动中都会发生哪些流动负债？它们之间有什么区别？
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