财务会计教案第九章长期负债

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第九章长期负债

【教学目的与要求】掌握非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款的会计处理，掌握借款费用的处理原则和方法

【重点和难点】

1．长期借款费用的处理原则及方法

2．应付债券入帐价值的确认，债券溢价、折价的摊销方法及会计处理

【教学方法】

1．对于本章的重点、难点内容，先讲基本理论，后举实例说明其会计处理。特别要告诉同学们采用比较的方法进行学习，因为前面已经系统地学习了资产的基本理论及会计处理，有好多经济业务，往往站在不同角度，一方面涉及到资产的内容，另一方面又涉及到负债的内容，学习时，如能将这类业务涉及到的两方面对比联系，往往会收到事半功倍的效果。

2．适时请部分同学起来对前面已学的知识要点加以回忆和回答

3. 及时抽查和评讲作业，以了解同学们对本章知识要点的掌握情况。

第一节非流动负债概述

一、非流动负债

（一）非流动负债的性质及特点

1．非流动负债定义：是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

2．举借非流动负债的优越性

举借非流动负债与增加投资者投入资本相比有以下几个优点：

第一，举借非流动负债，不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构，有利于保持其对企业实施控制或重大影响的权利；

第二，举借非流动负债，使企业投资者有可能利用借人资金增加自己的投资收益；

第三，举借非流动负债，其利息作为一项费用支出，一般可以直接计人当期损益，成为所得税前的一个扣减项目，而对投资者分配的利润只能在税后利润中列支。这就能使投资者从中获得利益。

举借非流动负债对企业也有不利的一面，会给企业带来较大的财务风险。一般都有明确的到期日，如果企业无法及时支付利息，或按期偿还本金，债权人的要求权可能迫使企业进行破产清算。因此，企业举借非流动负债必须合理慎重，适度举借，举借程度应与企业的资本结构和偿债能力相适应。

3．非流动负债特点除了具有负债的共同特点之外，与流动负债相比较，还具有偿还期限较长，可以分期偿还，债务金额较大等特点。

4. 非流动负债的分类

按债款筹措的方式分类

(1)长期借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借人的、偿还期在一年以上的各种借款。

(2)应付长期债券。应付长期债券是指企业发行还款期在一年以上的债券而形成的一种债务。企业债券是企业为筹集资金而发行的一种借款性质的书面凭证。企业发行长期债券，就可向债权人筹集可供长期使用的资金，并对债权人负有按期还本付息的债务责任，形成企业的一种长期负债。

(3)长期应付款。长期应付款是指企业除长期借款和应付长期债券以外的其他各种长期应付债款，如应付引进设备款、应付融资租入固定资产租赁费。

（4）专项应付款。企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。

按计息和偿还方式分类

企业非流动负债按偿还方式划分，可分为两类：

(1)定期偿还的长期负债。定期偿还的长期负债是指到期日一次偿还本金的长期债款。企业发行债券通常采用这种方式。

(2)分期偿还的长期负债。分期偿还的长期负债是指到期日之前分期偿还本金的长期债款。应付融资租人固定资产租赁费通常采用这种方式。

非流动负债利息的支付方式分类

一次付息和分期付息两种。

二、非流动负债费用的处理原则和方法

1．非流动负债的费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

2．非流动负债费用确认和计量原则

借款费用的处理方法有两种：一是于发生时直接确认为当期费用；二是于以资本化，即将购建资产相关的借款费用作为该项资产历史成本的一部分。

我国借款费用会计准则及企业会计制度规定：

1.为购建固定资产而发生的专门借款的所发生的利息、溢价或折价的摊销和汇兑差额，在所购建固定资产达到预定了使用前所发生的借款费用，予以资本化，计入所建造的固定资产成本，为购建固定资产而发的长期借款费用，在固定资产达到预定可使用状态后发生的，于发生当期直接计入当期财务费用。

2．对因专门借款而发生的辅助费用，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的在发生时，予以资本化，直接计入所购建的固定资产成本；在所购建固定资产达到预定了使用状态后发生的，于当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可于发生当期确认为费用。

3．除专门借款以外安排其他借款，所发生的借款费用，不能予以资本化，一律于发生当期确认为费用。其中，属于筹建期间发生的，计入长期待摊费用；属于企业正常经营过程中发生的，计入当期财务费用。

借款费用资本化金额的计算方法

借款费用资本化金额的计算公式如下：

每一会计期间利息资本化金额

=至当期末构建固定资产累计支出加权平均数×资本化率

累计支出加权平均数

=∑｛每笔资产支出金×（每笔资产支出世纪占用的天数÷会计期间涵盖天数）｝

资本化率的确定原则：

企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；

企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

计算公式如下：

专门借款当期实际发生的利息之和

加权平均利率 = -------------------------------- × 100%

专门借款本金加权平均数

每笔专门借款实际占用天数

专门借款本金加权平均数=∑（每笔专门借款本金×------------------------ ）

会计期间涵盖天数

其中达到预定可使用或者可销售状态可从下列几个方面进行判断：

A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

第二节长期借款

一、长期借款概念

指从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种款项。长期借款一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程以及补充生产资金的正常需要等方面。

二帐户设置

“长期借款”账户：该账户贷方登记长期借款本、息的增加额，借方登记借款本、息的减少额，贷方余额反映尚未偿还的长期借款本息。本账户应按贷款单位，分别“本金”，“利息调整”进行明细分类核算。

长期借款的核算环节包括借款的取得、应付利息及还本付息。

三、长期借款利息的计算方法

长期借款利息的计算方法有单利和复利两种：

1．单利计算只按借款本金计算利息，计算公式如下：

利息 = 本金×利率×期数

本利和 = 本金 + 利息= 本金×（1+利率×期数）

2．复利计算是根据本金和前期利息之和计算本期利息，既要计算本金的利息，又要计算利息的利息，计算公式如下：

本利和=本金×（1+利率）^N

N为计算期数

假定从银行借入三年期限的借款100万元，年利率6%，每年计息一次到期一次还本付息。

按单利计算利息：

三年本利和 = 1000000 ×（1+6%×3） = 1180000

按复利计算利息：

三年本利和 =1000000×（1+6%）³= 1191016

长期借款的利息费用应按照权责发生制原则，按期预提计入有关账户；

1如果属于发生的与固定资产购建、扩建有关的借款利息，在固定资产达到可使用状态前按规定应予以资本化的，（予以资本化的借款费用）应计入所购建或改扩建固定资产的价值，借记“在建工程“账户，贷记“长期借款”账户；

2当固定资产达到可使用状态时再发生的利息支出以及按规定不能予以资本化的利息支出，应借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。

例宏达公司为扩建生产用厂房于2005年2月1日从建设银行借入三年期的借款1000万元，年利率6.12%，以现有的厂房设备作为抵押。银行规定，本金和利息到期一次偿还。（按单利计算）企业按期计提利息并按照借款费用原则记入相关成本费用。厂房于2005年3月15日开始动工，2006年10月1日完工，验收合格交付使用。工程采用出包方式，工程款项分三次支付：2005年工程开工时支付500万元；2005年12月15日支付200万元；2006年10月1日工程验收合格交付使用时支付300万元。假定2005年可以进行资本化的利息费用为55万元，2006年可以进行资本化的利息费用为45万元。借款到期时，高新公司按时偿还借款本金及利息。（借款费用资本化利息的计算从略处理）

宏达公司是为购建固定资产而发生的借款，属于基本建设借款，并为抵押借款。如宏达公司三年后不能按时偿还借款银行将会拍卖高新公司厂房设备。现根据会计核算的原则，宏达公司的会计处理如下：

（按照发生经济事项时间的先后顺序）

2005年1月1日借入借款时：

借：银行存款 10000000

贷：长期借款—本金 10000000

2005年3月15日支付工程款时：

借：在建工程—扩建厂房工程 5000000

贷：银行存款 5000000

2005年12月15日支付工程款时：

借：在建工程—扩建厂房工程 2000000

贷：银行存款 2000000

2005年12月31日计提本期应付利息时：

2005年应计利息=10000000×6.12 %×11/12 = 561000（元）

（其中资本化利息费用为550000）

借：在建工程—扩建厂房工程 550000

借：财务费用 11000

贷：长期借款—利息调整 561000

2006年10月1日工程完工时：

支付工程余款: 借：在建工程—扩建厂房工程 3000000

贷：银行存款 3000000

计提属于工程成本应负担的长期借款利息：

2006年工程完工应计利息=10000000×6.12 %×9/12 = 459000（元）

（其中资本化利息费用为450000元）

借：在建工程—扩建厂房工程 450000

借：财务费用 9000

贷：长期借款—利息调整 459000

工程完工交付使用：

借：固定资产—生产用固定资产 11000000

贷：在建工程—扩建厂房工程 11000000

2006年12月31日计提本期应付利息时：

2006年应计利息=10000000×6.12 %×3/12 = 153000（元）

借：财务费用 153000

贷：长期借款—利息调整 153000

（此时，工程已完工，利息费用全部计入当期损益）

2007年12月31日计提本期应付利息时：

2007年应计利息=10000000×6.12 % = 612000（元）

借：财务费用 612000

贷：长期借款—利息调整 612000

2008年2月1日借款到期偿还本金及利息：

借：长期借款—本金 10000000

长期借款—利息调整 1785000

财务费用 51000

贷：银行存款 11836000

到此为止，宏达公司结清了与银行的债权债务关系。

讨论：通过对以上例题的分析处理，长期借款和短期借款在账户使用上、在利息处理上有哪些区别？

第三节应付债券

一、应付债券概述

（一）债券的性质及种类

债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。

企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的非流动负债，作为应付债券核算。

（二）企业发行债券的条件

企业债券是企业依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券，根据《中华人民共和国公司法》规定，股份公司发行债券，必须符合以下条件：

1．企业净资产额不低于人民币3 000万元；

2．累计债券总额不超过企业净资产额的40％；

3．最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；

4．筹集的资金投向符合国家产业政策；

5．债券的利率不得超过国务院限定的利率水平；

6．国务院规定的其他条件。

（三）企业债券的发行方式

债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。所谓市场利率是指债券发行时金融市场上资金供求双方竞争形成的利率(相当于同期银行存款利率)。由于企业发行债券时票面利率可能等于、也可能高于或低于市场利率，因此，企业发行债券可按三种方式确定价格。

1．债券按面值发行

当企业债券的票面利率与发行时的市场利率相同时，债券发行价格等于债券面值，企业债券就可按面值发行，即平价发行。在这种情况下，债券购买者现在为取得债券所付出的金额，与其未来收回本金及收取各期利息的金额的现值是相等的。

2．债券按溢价发行

当企业债券的票面利率高于发行时的市场利率时，债券发行价格就会高于债券面值，债券发行价格高于债券面值的差额称为债券溢价。债券在溢价发行时，债券购买者因溢价而多付出的价款，可以从以后各期多得的利息收入获得补偿；而债券发行企业因溢价多获得的收人，实质上是在债券到期前对企业各期多付利息而得到补偿，是对利息费用的一项调整，因而不能将债券溢价视为发行时的收益，而应在债券还款期限内，通过分期摊销冲减企业债券的利息费用。

3．债券按折价发行

当企业债券的票面利率低于发行时的市场利率时，债券发行价格就会低于债券面值，债券发行价格低于债券面值的差额称为债券折价。企业发行债券所筹集资金，必须按审核批准的用途使用，不得用于非生产性支出和弥补亏损。企业发行债券，一般是委托金融机构代理发售，也可以由企业自行发售。企业委托代理发售债券，除向代理方支付印刷费等发行费用外，还需支付一定数额的手续费

二、应付债券的核算

（一）账户设置

“ 应付债券”帐户：本科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。发行1 年期及1 年期以内的短期债券，在“交易性金融负债”科目核算，不在本科目核算。本科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”、进行明细核算。

企业发行的可转换公司债券，应在本科目设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。

（二）长期债券的主要账务处理

（1）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(面值)；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面金额之间的差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

企业发行债券所发生的交易费用，借记本科目（利息调整），贷记“银行存款”等科目。

（2）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（应计利息）。

对于分期付息、到期一次还本的长期债券，资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，应按票面利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

资产负债表日，应按实际利率法计算确定的债券折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（利息调整）；摊销的溢价，做相反的会计分录。

（3）长期债券到期，支付债券本息，借记本科目(面值、应计利息)，贷记“银行存款”等科目。同时，应转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额，借记

“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科

目（利息调整）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。

（三）企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

（四）本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。

1发行的核算

（1）．面值发行债券

[例] 宏达公司2006年1月1日以面值发行债券1000000元，该债券期限为3年，票面的利率为6%，每年于7月1日、1月1日分两次计息，到期还本付息。据上述资料，企业应编制会计分录如下：

发行债券实际收到款项：

借：银行存款 1000000

贷：应付债券—债券面值 1000000

（2）。溢价发行债券

溢价发行意味着企业将要以高于市场实际利率支付利息，债券溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而事先从投资者得到的补偿。

仍以上为例，假定企业按1060000元的价格发售1000000的公司债券，溢价额为60000元，企业应编制会计分录如下：

借：银行存款 1060000

贷：应付债券—债券面值 1000000

—利息调整 60000

（3）。折价发行债券

折价发行意味着企业将要以低于市场实际利率支付利息，债券折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

仍以上为例，假定企业按958000元的价格发售1000000的公司债券，折价额为42000元，企业应编制会计分录如下：

借：银行存款 958000

应付债券—利息调整 42000

贷：应付债券—债券面值 1000000

2。利息的核算

（1）平价发行债券按期计提利息

企业每期计提利息时，借记“在建工程”、“财务费用”账户，贷记“应付债券—应计利息”账户。

企业于2006年7月1日计提本期应付债券利息。

每期的应计利息= 1000000 × 6% ×6/12 = 30000 （元）

借：在建工程（财务费用） 30000

贷：应付债券—应计利息 30000

（2）．溢折价发行债券每期计提利息并摊销溢折价（我国现行会计准则要求采用实际利率法）

实际利率法的要点：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价，这种方法会使各期的利息费用随着债券帐面价值的变动而变动。

［例］丙企业于2006年1月1日按面值发行总面值为800000元，票面利率为10％、5年期的债券，每半年支付利息，假设市场利息为12％，发行价格为741116元，采用实际利率法摊销债券折价

债券折价摊销表

（实际利率法）

单位：元

期次（半年）	实付利息	利息费用	折价摊销	未摊销折价	账面价值
期次（半年）	（1）= 面值×5%	（2）= 期初（5）×6%	（3）= （2）－（1）	（4）= 期初（4）－（3）	（5）= 面值－（4）
发行时 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10	40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000	44 467 44 735 45 019 45 320 45 639 45 978 46 336 46 717 47 120 47 553*	4 467 4 735 5 019 5 320 5 639 5 978 6 336 6717 7 120 7 553*	58 884 54 417 49 682 44 663 39 343 33 704 27 726 21 390 14 673 7 553 0	741 116 745 583 750 318 755 337 760 657 766 296 772 274 778 610 785 327 792 447 800 000

第一期利息费用为：借财务费用 44467

贷银行存款 40000

应付债券－利息调整 4467

同理，第十期利息费用：借财务费用 47553

贷银行存款 40000

应付债券－利息调整 7553

假设市场利率为8％，其他条件不变

债券溢价摊销表

（实际利率法）

单位：元

期次（半年）	实付利息	利息费用	溢价摊销	未摊销溢价	账面价值
期次（半年）	（1）= 面值×5%	（2）= 期初（5）×4%	（3）= （1）－（2）	（4）= 期初（4）－（3）	（5）= 面值＋（4）
发行时 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10	40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000	34 595 34 379 34 154 33 920 33 677 33 424 33 161 32 88 32 603 32 315*	5 405 5 621 5 846 6 080 6 323 6 576 6 839 7 112 7 397 7 685*	64 884 59 479 53 858 48 012 41 932 35 609 29 033 22 194 15 082 7 685 0	864 884 859 479 853 858 848 012 841 932 835 609 829 033 822 194 815 082 807 685 800 000

第一期利息费用为：借财务费用 34595

应付债券－利息调整 5405

贷银行存款 40000

3 债券还本付息的核算

（1）债券到期时，对于分期付息到期还本的债券，在偿还时按票面价值借记“应付债券—债券面值”账户，贷记“银行存款”账户。

（2）对于到期一次还本付息的债券，到期时除偿还债券本金外还需偿付利息。由于每期应付利息已计入“应付债券—应计利息”账户的贷方，故偿付本息时借记“应付债券—债券面值”和“应付债券—应计利息”账户，贷记“银行存款”账户。

4 可转换债券的核算：

发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记本科目（可转换公司债券），按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份，应当比照上述规定进行处理。

发行可转换公司债券时，企业直接将该项可转换公司债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，其账务处理应当比照“交易性金融负债”进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按本科目（可转换公司债券）的余额，借记本科目(可转换公司债券)，按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

未转换股份的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。

[例] 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元，款项已存银行，票面利率6％，利息按年支付。债券发行1年后

可转换为普通股股票，初始转换价为每股10元，股票面值为每股1元。

2008年1月1日持有人将债券转换为普通股股票（假定按当日可转换债券的帐面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。

帐务处理：

（1）2007年1月1日

借银行存款 200000000

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23343600

贷应付债券——可转换公司债券（面值）200000000

资本公积——其他资本公积 23343600

可转换公司债券负债成分的公允价值为：

200000000×0.6499＋200000000×6％×3.8897＝176656400

可转换公司债券权益成分的公允价值为：

200000000－176656400＝23343600

（2）2007年12月31日确认利息费用

借财务费用等 15899076

贷应付债券——可转换公司债券（应计利息） 12000000

——可转换公司债券（利息调整） 3899076

（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权

转换的股份数为：（176656400＋12000000＋3899076）／10＝19255547.6股

不足1股的部分支付现金0.6元

借应付债券——可转换公司债券（面值）200000000

可转换公司债券（应计利息） 12000000

资本公积——其他资本公积 23343600

贷股本 19255547

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19444524

资本公积——股本溢价 196643528.4

库存现金 0.6

讨论：溢折价发行的债券，在计提利息时，摊销溢折价的实质是什么？

第五节长期应付款

一、长期应付款概念及特点

长期应付款是指除长期借款、长期债券以外的其他各种长期应付款项，主要包括应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等内容。企业通过长期应付款取得固定资产，可以减少进行长期项目投资所承担的风险。并不必在取得固定资产的同时支付款项，所以，也是企业筹集长期资金的一种较好的办法。

长期应付款除具有长期负债的一般特点外，还具有两个特点：

一是具有分期付款性质，如融资租人固定资产的租赁费是在整个租赁期内逐期偿还的；二是长期应付款涉及外币债务较多。外币债务不仅在核算上有特殊性，而且汇率的变动会影响负债的还款数额及负债费用。

长期应付款所发生的借款费用，包括利息、汇兑损益、手续费等，按照长期负债费用的处理方法确认人账。

二长期应付款核算

“长期应付款”账户：该账户的贷方登记发生长期应付款，借方登记偿还“长期应付款”，余额在贷方，反映企业尚未偿还的各种其他长期应付款。企业发生的长期应付款应按其种类进行明细分类核算。

(一)应付引进设备款的核算

为了反映应付引进设备款的取得和偿还情况，应在“长期应付款”账户设置“应付引进设备款”明细账户进行明细分类核算。

[例] 宏达公司2006年1月以补偿贸易方式引进设备一套，设备价款及国外运杂费共计200000美元；合同规定该设备价款偿还期为2年，年利率为9%，按复利计算，到期以返销产品价格一次偿还，当日美元兑人民币的汇率为1：8.20，根据上述资料企业应编制会计分录如下：

（1）设备运抵企业，价款折合成人民币为1640000元（200000×8.20）

借：在建工程 1640000

贷：长期应付款—应付引进设备款 1640000

（2） 2006年末，美元兑人民币的汇率为1：8.50，应计利息时：

应计利息为153000元（200000×9%×8.50）

借：在建工程 153000

贷：长期应付款—应付引进设备款 153000

（3）引进设备安装完毕并交付使用：

借：固定资产 1793000

贷：在建工程 1793000

（4） 2007年12月31日，美元兑人民币汇率为1：8.80，应调整“长期应付款—应付引进设备款”账户的余额 125400元 [（200000+200000×9%）×8.80—1640000—153000]，此时：

借：财务费用—汇兑损失 125400

贷：长期应付款—应付引进设备款 125400

（5） 2007年末，美元兑人民币的汇率为1：8.80，应计利息时：

计提利息为1918400元（200000+200000×9%）×8.80

借：财务费用—利息费用 1918400

贷：长期应付款—应付引进设备款 1918400

（6）偿还期满，归还引进设备款本金和利息为3836800元，即

（1640000+153000+125400+1918400）

借：长期应付款—应付引进设备款 3836800

贷：应收账款 3836800

#（二）应付融资租赁款的核算（略讲）

为了核算企业融资租入固定资产应支付的租赁款，企业应在“长期应付款”下设置“应付融资租赁款”账户进行明细核算。同时，为了核算企业融资租入固定资产所发生的未实现的融资费用，借方登记企业融资租入固定资产发生的未实现的融资费用，贷方登记摊销融资费用，期末余额在借方，反映企业未实现融资费用的摊余数额。

融资租入固定资产，在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租赁资产的入帐价值，借记“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”，并将两者之间的差额借记“未确认融资费用”账户。未确认融资费用应在租赁期内进行摊销，借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用”账户。（需用实际利率法）

如果融资租入资产总额等于或小于承租人资产总额的30%，那么在租赁开始日，承租人也可按最低租赁付款额的现值作为租赁资产的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”账户。租赁期满，如果承租人享有优惠购买选择权的，当承租人因留购融资租赁固定资产而支付购买价款时，借记“长期应付款—应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”等账户，同时，将固定资产从融资租入“固定资产”明细账户转入“生产经营用固定资产”等有关明细账户；如果承租人未享有优惠购买选择权的，承租人返回租赁资产时，借记“长期应付款—应付融资租赁款”、“累计折旧”账户，贷记“固定资产—融资租入固定资产”账户。

承租人在租赁期内，按期支付租金时，根据每期所付租金金额，借记“长期应付款—应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”账户。

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