会计学第1章教案总论

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第四节会计核算的基本前提和会计信息质量要求

一、会计核算的基本前提

（一）企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告

——会计主体假设

会计主体也称会计实体是指会计为之服务的特定的单位或组织。它明确了会计工作的空间范围。

会计主体假设的内容有两方面含义：首先界定会计核算的范围；其次是明确会计人员的立场。

应当指出的是，会计主体与法人主体不能划等号。它可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，也可以是企业、单位下属的二级核算单位。

（二）企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提

——持续经营假设

持续经营假设又称继续经营假设，它是假设企业的生产经营活动将持续不断的经营下去，在可以预见的未来，不会面临破产和清算。持续经营假设解决了会计核算的时间范围问题。会计核算的一系列方法都是建立在持续经营前提的基础上的。

（三）企业应当划分会计期间、分期结算账目和编制财务会计报告

——会计分期假设

会计分期假设又叫会计期间假设，它是把连续不断的生产经营过程，人为地划分为较短的相等的会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。它是对会计工作时间范围的具体划分。

我国规定以日历年度作为企业的会计年度，即以公历1月1日起至12月31日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、按季度、按月份编制会计报表，即把半年度、季度、月份也作为一种会计期间，通常称为会计中期。

（四）企业会计应当以货币计量

——货币计量假设

货币计量假设是指企业在会计核算过程中采用货币计量单位，记录和反映企业的经营情况，并假定在不同时期货币的币值是稳定不变的。

① 货币是价值尺度，无论实物、劳动还是其他财富形式，大多可以用货币来表示。

② 货币是交易媒介，是对经济交易从价值方面进行记录的最好的单位。

③ 货币可以作为信用的衡量尺度和延伸支付的标准，因此，它是借贷合同或者其他契约赖以产生和顺利履行的基础。

④ 货币作为财富的一种标志，是企业组织投入与产出的最终表现形式。

（五）企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告

权责发生制是以权益、责任是否发生为标准来确认本期收入、费用。在权责发生制下，凡属于本期已经实现的收入和已经发或应当负担生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用；相反，凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，也不能作为本期的收入和费用处理

现金制（现收现付制、实收实付制、收付实现制）——是以款项的实际收付为标准来确认本期的收入和费用

（六）企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素。

（七）企业应当采用借贷记账法记账。

二、会计信息质量要求

由于会计信息代表的是一定的经济利益关系，并且，会计信息因公开披露，还会直接或间接地造成一些影响，因此，涉及会计信息利益的各方为了自身的经济利益，必然会对会计信息提出一系列的要求。

（一）真实可靠性与内容完整性

客观性原则又称真实性原则，它要求“会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。”

（二）相关性

相关性又称有用性原则，它要求“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”

（一）清晰明了性

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

（四）可比性

企业提供的会计信息应当具有可比性。

同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。却需要变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（五）实质重于形式

实质重于形式原则是指企业应当按照他们的交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。

在会计核算过程中，有时会碰到一些经济实质与法律形式不吻合的业务和事项，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外表形式来进行核算，而应反映经济实质。如融资租入固定资产，在租期未满以前，从法律形式上，所有权并没有转移给承租人，但是从经济实质上，与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实质上也能行使对该项固定资产的控制，因此承租人应该将其视同自己的固定资产，一并计提折旧和大修理费用。遵循实质重于形式的原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。

（六）重要性

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。

(七）谨慎性

企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。谨慎性反映了会计人员对其承担的责任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当局对企业通常过于乐观的态度所可能导致的危险。

（八）及时性

企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

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