会计学第7章教案财产清查

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第七章财产清查

一、本章的教学目的与要求

本章阐述在填制凭证和登记账簿的基础上保证账簿记录准确性、财产物资的真实性和财产保管使用合理性的方法。学习本章，要求理解财产清查的必要性和种类，着重研究各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法，并理解财产清查结果的业务处理和账务处理。通过本章的学习，要掌握财产清查的基本知识和技能。

二、授课主要内容

第一节财产清查概述

第二节存货的盘存制度与计价方法

第三节财产清查方法

第四节财产清查结果的账务处理

三、重点、难点及对学生的要求

本章的重点难点是各种财产物资的清查方法及财产清查结果的账务处理。通过学习本章，要求学生理解财产清查的概念及种类、实地盘存制、永续盘存制的概念及优缺点，并能熟练进行财产清查结果的账务处理。

四、主要外语词汇

1、银行对账单　bank statement

2、永续盘存制 perpetual inventory system

3、定期盘存制 periodic inventory system

4、存货计价方法 inventory valuation method

5、个别计价法 specific identification method

6、加权平均成本法 weighted average cost method

7、先进先出法 first in, first out FIFO

8、后进先出法 last in, first out LIFT

五、辅助教学（板书、多媒体课件）

六、复习参考题

1．什么是财产清查?财产清查有哪些种类?

2．哪些因素会造成财产账面数与实存数不一致?

3．财产清查前应做好哪些准备工作?

4．什么是实地盘存制、永续盘存制，二者额主要区别是什么？

5．什么是未达账项?它包括哪些类型?要求掌握编制“银行存款余额调节表”的方法

七、参考教材

１、《初级会计学》　中国人民大学出版社　

2、《会计原理》　中国财政经济出版社

3、《会计学原理》复旦大学出版社

４、《会计学》中国时代经济出版社

5、《基础会计》　上海三联书店

6、《基础会计学》中国财政经济出版社

第八章财产清查

第一节意义及种类

一、财产清查的意义

（一）财产清查的定义

财产清查是指通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实有数，并核对账实是否相符的一种方法。

（二）财产清查的意义（略）

（三）账实不符的原因

1、收发计量不准造成的

2、管理不善

3、自然灾害和意外灾害

4、记录错误

5、债权、债务未及时清理

6、贪污盗窃、营私舞弊

二、财产清查的种类

（一）按清查的范围来分，可分为：

1、全面清查——对本单位所有的财产物资、货币资金和债权债务进行全面盘点和核对。由于全面清查内容多，范围广，一般是在以下几种情况下，才需全面清查。

（1）年终决算之前；（2）单位撤销、合并或改变隶属关系时

（3）开展资产评估、清产核资等活动

2、局部清查——就是根据管理的需要或依据有关规定，对本单位部分财产物资、货币资金、债权债务进行盘点和核对。

（1）对于现金要每日进行清点和核对。

（2）对于银行存款每月要同银行核对一次。

（3）对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次。

（4）对流动性较大的材料物资，年内要轮流盘点或重点清查。

（5）对各种应收账款，每年至少核对一到两次。

（二）按清查的时间来分，可分为：

1、定期清查——就是按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。

一般在月末、季末和年末。

2、不定期清查——就是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。一般在以下几种情况下，才需要进行不定期清查：

（1）更换财产物资和现金保管人员；（2）发生非常灾害和意外损失时

（3）单位撤销、合并或改变隶属关系时；（4）价格调整

（5）临时性清产核资

第二节财产清查的方法

一、财产清查的准备工作

（一）组织准备

1、建立财产清查组织，配备清查人员。一般有领导、业务技术人员（会计、业务、仓库保管）、职工组成。

2、制订财产清查计划。在计划中对清查对象、范围、配备人员、明确责任等做出规定。

（二）业务准备

1、核对账目

财会部门应将截止到清查日为止的全部经济业务及时入账，并结算出有关账户的发生额和余额，进行账账核对、账证核对。

2、资产整理

保管部门应将本部门保管的资产进行全面整理，分门别类排列整齐，并挂上标签，注明品种、规格、数量。

3、配备和校正计量工具

配备各种度量衡工具，并加以校正。

二、财产物资的盘存制度（确定财产实有数的方法）

财产物资的盘存制度有两种：永续盘存制和实地盘存制

（一）永续盘存制。

1、定义

永续盘存制（又称账面盘存制）——是指平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额的一种方法。

账面期末余额=账面期初余额+本期增加额—本期减少额

优点：便于随时掌握财产物资的增减变动记结存情况，有利于加强对财产物资的管理。

缺点：可能发生账实不符的情况。

所以需对各项财产物资定期进行财产清查

2、实地盘存制（定期盘存制）

实地盘存制—是指平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数的一种方法。

本期减少数=账面期初结余数+本期增加数—期末实际结存数

优点：工作简单、工作量少

缺点：各项财产物资的减少数没有严密的手续，不便于进行会计监督，倒挤出的各项财产物资减少数成份复杂。所以非特殊原因，一般情况不宜采用。

三、财产物资的清查方法

不同的清查对象，采用的方法也不同。

（一）实物的清查

通过实地盘点、技术推算等方法确定财产物资的实有数，盘点结束，将盘点结果记入“盘存单”，盘点完毕，将“盘存单”记录的实存数与账面结存数核对，发现账实不符时，填制“实存账存对比表”，确定财产物资的盘盈、盘亏数。

注意：1、“盘存单”是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。

2、“实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因明确经济责任的重要依据。

3、保管员必须在场

（二）库存现金的清查

通过实地盘点确定现金的实有数，通过查现金日记账确定现金的账存数，并将现金实有数与账存数进行核对，确定现金长款、短款。

注意：1、出纳员必须在场

2、不得白条抵库

3、根据盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”

（三）银行存款的清查

1、方法：核对账目

将银行存款日记账余额与银行对账单核对，如果二者余额不等，原因有两个：一个是记账错误，一个是未达账项。

2、未达账项的定义及种类

未达账项——是指本企业与开户行之间，对同一项收付业务，由于取得凭证的时间和记账时间不同，而发生的一方已取得结算凭证登记入账而另一方尚未取得结算凭证尚未入账的款项。

未达账项主要由四种情况：

（1）企业已收，银行未收款。（2）企业已付，银行未付款。

（3）银行已收。企业未收款。（4）银行已付，企业未付款。

在与银行对账时，首先应查明有无未达账项，如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”。

3、银行存款余额调节表的编制方法

举例见教材

注意：（1）调节后的余额如果相等，说明记账一般没有错误；调节后的余额如果不相等，则需进一步检查不符的原因。

（2）“银行存款余额调节表”并不能作为调账的依据，而只是查明企业与银行双方账目有无差错的一种方法。

（四）往来款项的清查

方法是与客户核对账目，并编制“往来款项对账单”

第三节财产清查结果的账务处理

一、业务处理

1、认真分析账实不符的性质和原因，提出处理意见。

（1）首先分析性质：正常和不正常

（2）然后分析原因：自然原因；人为原因

（3）提出处理意见

2、积极处理积压物资

因为属于不合理占用，应采用多种形式和渠道及时清理。

3、认真清理长期不清的往来款项。

长期不清的应收账款：（1）被外企业和个人占用，影响资金占用

（2）容易形成坏账

4、总结教训，建立健全各项管理制度

二、账务处理

分两步：审批之前，账簿记录的调整；审批之后，进行相应的账务处理

（一）账户的设置

“待处理财产损溢”——下设两各明细账（1）待处理固定资产损溢

（2）待处理流动资产损溢

待处理财产损溢

───────────────────────

（1）待处理财产物资的（1）待处理财产物资的盘盈数

盘亏及毁损数

（2）已报经批准处理的（2）已报经批准处理的财产物

财产物资的盘应数资的盘亏及毁损数

─────────────────────────

余：尚待处理的财产物余：尚待处理的财产物资的净溢余

资的净损失

（二）核算

1、盘盈（1）审批之前借：有关资产类账户

贷：待处理财产损溢

（2）审批之后借：待处理财产损溢

贷：有关科目

2、盘亏及毁损

（1）审批之前借：待处理财产损溢

贷：有关资产类账户

（2）审批之后借：有关科目

贷：待处理财产损溢

思考题：

1、什么叫财产清查，对财产清查如何分类；

2、什么情况下搞全面清查，不定期清查

3、什么叫未达账项，未达账项有几种形式

4、财产物资的盘存制度有那两种；什么叫永续盘存制，实地盘存制

5、掌握财产清查结果的账务处理

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