会计学全册教案
第四章 账户分类教案
一、本章的教学目的与要求
本章阐述账户的分类，重点研究账户按用途和结构分类。学习本章，要求了解账户按经济内容分为那些类别，账户按用途和结构分为那些类别，各类账户能够提供什么性质的核算指标，掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性。目的是通过学习本章，能正确运用账户登记经济业务。
二、授课主要内容
第一节 账户按经济内容的分类
第二节 账户按用途和结构的分类
三、重点、难点及对学生的要求
本章的重点、难点是账户按用途和结构分类时，分为那些类别，各类账户的结构和用途如何。通过学习，要求学生掌握各类账户的规律性，以便更好的进行会计核算。
四、主要外语词汇
1、账户分类 Account classification 2、调整账户Adjustment account
五、辅助教学（板书、多媒体课件）
六、复习参考题
1、账户按经济内容分类可以分为哪几类？每类中主要包括哪些账户？
2、账户按用途和结构分类可以分为哪几类？每类中主要包括哪些账户？
3、什么是债权债务结算账户？为什么在核算中要设置债权债务结算账户？举例说明。
4、什么是跨期摊提账户？为什么在核算中要设置这类账户？“待摊费用”和“预提费用”账户的特点是什么？
5、集合分配账户与费用账户在用途和结构上的异同点是什么？
什么是调整账户？举例说明。为什么在核算中要设置调整账户？调整方式有哪几种？
七、参考教材
１、《初级会计学》 中国人民大学出版社
2、《会计原理》 中国财政经济出版社
3、《会计学原理》复旦大学出版社
４、《会计学》中国时代经济出版社
5、《基础会计》 上海三联书店
6、《基础会计学》中国财政经济出版社
第五章 账户分类
每个账户都有自己的经济性质、用途和结构，都是从某个侧面反映和监督会计具体对象的变化及结存情况，为经济管理提供会计信息。虽然每个账户是在各种经济业务的核算中分别加以使用的，但它们彼此之间并不是孤立的，而是相互联系地组成了一个完整的账户体系。为了更好地掌握和运用每个账户，有必要进一步研究账户的分类
账户可以按不同标准从不同角度进行分类，其中最主要的是按照账户的经济内容和用途、结构的分类。
第一节 账户按经济内容的分类
账户的经济内容是指账户所所反映的会计对象的具体内容。账户之间的最本质差别在于其反映的经济内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础，账户按经济内容的分类是对账户的最基本的分类。如前所述，企业会计对象的具体内容，按其经济特征可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。与此相对应，账户按经济内容的分类，也可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户等六大类账户。
账户按经济内容的分类，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类账户：
一、资产类账户
资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：
1、反映流动资产的账户。如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、 “库存商品”等账户。
2、反映非流动资产的账户。如 “固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”、“长期待摊费用”等账户。
二、负债类账户
负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：
1、反映流动负债的账户。如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户。
2、反映非流动负债的账户。如“长期借款”、“应付债券”等账户。
三、共同类账户
共同类账户包括账户清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目5个， 基本上只有银行、证券、期货等企业使用。
四、所有者权益类账户
所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为以下两类：
1、反映所有者投资的账户，如“实收资本”账户。
2、反映所有者投资收益的账户。如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。
五、成本类账户
成本类账户是用来反映企业存货在取得或形成的过程中，其成本归集和计算过程的账户。在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，成本类账户又包括以下账户：
1、供应过程的成本类账户：用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户。
2、生产过程的成本类账户：用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“制造费用”和“生产成本”账户。
3、对外提供劳务的成本类账户：用来核算企业对外提供的一项独立的劳务的成本，如“劳务成本”。
成本类账户与资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用就转化为费用成本：成本类账户的期末借方余额属于企业的资产，如材料按计划成本计价时，“材料采购”账户的借方余额为在途物资的实际成本，“生产成本”账户的借方余额为在产品的生产成本，他们都是企业的流动资产。从这种意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购“账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。
六、损益类账户
损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。该类账户主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。这类账户按其与损益组成内容的关系，又可以分为以下三类：
1．用来反映营业损益的账户反映所得税的账户。如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。
2．用来反映营业外收支的账户。如“营业外收入”、“营业外支出”账户。
3．用来反映所得税的账户。如“所得税费用”账户。
第二节 账户按用途和结构的分类
账户的经济内容就是账户所反映的会计对象的具体内容，是账户分类的基础。账户按经济内容分类是基本分类，在此基本上才按用途和结构分类。
账户的用途——是指通过账户的记录能够提供那些核算指标，也就是开设和运用账户的目的。
账户的结构——是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算资料，也就是账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。
账户按用途和结构分类，可分为以下几类：
一、盘存账户
盘存账户——是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。
盘存账户
────────────────
财产物资或货币资 财产物资或货币资
金的增加数 金的减少数
───────────────────
余：财产物资或货
币资金的结余数
盘存类账户的有“原材料”“库存商品”“固定资产”“库存现金”“银行存款”等
特点：
1、可以通过财产清查的方法，确定其实有数，并核对账是是否相符
2、除“库存现金”“银行存款”外，其他账户通过设置明账可以提供实物和货币两种指标。
二、所有者投资账户
所有者投资账户亦称资本账户，是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户。属于这类账户的有“实收资本”、“盈余公积”等账户。盈余公积金属于企业的留存收益，其最终所有权属于企业的所有者，本质上是企业所有者对企业的投资，因而应将“盈余公积”账户归入所有者投资类账户。
借方 所有者投资账户 贷方
期初余额：期初所有者投资的实有额
发生额：本期所有者投资的减少额 发生额：本期所有者投资的增加额
期末余额：期末所有者投资的
资本账户
三、结算账户
（一）用途
结算账户——是用来核算和监督企业同其他单位、个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。
（二）种类
按账户的用途和结构具体分类，结算账户又可以分为：
1、 债权结算账户（资产结算账户）——用来核算监督企业同各个债务单位或个人之间债权结算业务的账户。 如“应收账款”“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等
借方 债权结算账户 贷方
期初余额：期初尚未结算的应收款项或
预付款项的实有数
发生额：本期应收款项或预付款项的增加数 发生额：本期应收款项或预付款项的减少数
期末余额：期末尚未结算的应收款项或
预付款项的实有数
2、债务结算账户（负债结算账户）——用来核算监督企业同各个债权单位或个人之间债务结算业务的账户。
如“短期借款”“长期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付股利”“预收账款”“其他应付款”等
借方 债务结算账户 贷方
期初余额：期初结欠的借入款项、应付款项或
尚未结算的预收款项的实有数
发生额：本期借入款项、应付款项或 发生额：本期借入款项、应付款项或尚未结算
预收款项的减少数 的预收款项的增加数
期末余额：期末结欠的借入款项、应付款项或
尚未结算的预收款项的实有数
3、债权债务结算账户（资产负债结算账户）——用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。
在实际工作中，某些与企业经常发生业务往来的单位，有时是企业的债权人，有时又是企业的债务人，如企业向同一单位销售商品，如果是先发货后收款，发生的应收而未收到的款项就构成了企业的债权；如果合同规定购买方先预付货款，企业预收的款项就构成了企业的债务。为了集中反映企业与同一单位发生的债权和债务的往来结算情况，就有必要设置和运用债权债务的结算账户。
借方 债权债务结算账户 贷方
期初余额：期初债权大于债务的差额 期初余额：期初债务大于债权的差额
发生额：（1）本期债权增加额 发生额：（1）本期债务增加额
（2）本期债务减少额 （2）本期债权减少额
期末余额：期末债权大于债务的差额 期末余额：期末债务大于债权的差额
如：当企业不单独设置“预收账款”账户时，可以将预收账款业务合并到“应收账款”账户； 当企业不单独设置“预付账款”账户时，可以将预付账款业务合并到“应付账款”账户，此时，“”应收账款”“应付账款”账户实际上就是一个债权债务结算账户，再比如：将“其他应收款”“其他应付款”合并为“其他往来”账户。
需要指出的是，债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务变动后的差额，并不一定表示企业债权债务的实际余额。这是因为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务。
例如，企业本月与甲、乙两单位发生的债权、债务业务登账结果见下图所示。
应收账款（总账）
1）应从甲单位收取款项 1000 2）预收乙单位款项 500
余额：期末应收款大于预收款的差额500
应收账款明细账 应收账款明细账
单位：甲 单位：乙
1） 应收款 1000 2）预收款 500
余额：应收款1000 余额：预收款500
业务说明：
（1）月末，企业应从甲单位收取款项1000元，从乙单位预收款项500元。
（2）两个明细账余额之和500（1000－500）与总账余额相等。
在借贷记账法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述的“应收账款”、“应付账款”等账户外，“应交税费”、“应付职工薪酬”等也具有双重性质。
四、集合分配账户
集合分配账户——是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用计划执行情况和费用的分配情况的账户。
集合分配账户具有明显的过渡性质。如“制造费用”账户。
借方 集合分配账户 贷方
本期各种费用的发生额 本期各种费用的发生额
五、跨期摊提账户
跨期摊提账户——是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间中进行分配或预提的账户。
企业在生产经营过程中发生的费用，有些是跨期的，应由几个会计期间共同负担。为了正确计算各个会计期间的损益，必须按权责发生制的要求，按收益的原则严格划分费用的归属期，为此需要设置跨期摊提账户。如“长期待摊费用”“预提费用”账户。
借方 跨期摊提账户 贷方
期初余额：期初已支付而尚未摊配 期初余额：期初已预提而尚未支用的预提费用数
的待摊费用数
发生额：本期待摊费用或预提费用的支付数 发生额：本期待摊费用的摊配数或预提费用的预提
期末余额：已支付而尚未摊配的待摊费用数 期末余额：已预提而尚未支用的预提费用数
以上说明的是跨期摊提账户的基本结构。具体到“待摊费用”和“预提费用”这两个账户，在结构上还小有差别：待摊费用是先发生后摊配，因而是先登记借方后登记贷方，余额在借方，而不可能发生贷方余额；预提费用则是先预提后支用，因而是先登记贷方后登记借方，期末余额可能在贷方，也可能在借方。贷方余额为预提费用，借方余额实际是待摊费用。“预提费用”账户的这一特点，说明它实际上是资产负债账户，即双重性质账户。
六、成本计算账户
成本计算账户——用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的应计入成本的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。
如“材料采购”“生产成本”“在建工程”账户。
借方 成本计算账户 贷方
期初余额：期初尚未完成某一过程的成本
计算对象的实际成本
发生额：生产经营过程某一阶段发生应 发生额：结转已完成某一过程的成本计算对象
计入成本的费用 的实际成本
期末余额：尚未完成某一过程的成本计算
对象的实际成本
七、收入类账户
收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户。这里的收入概念是广义的，不仅包括营业收入（主营业务收入和其他业务收入），还包括投资收益和营业外收入。属于这类账户的有“主营业务收入”、“营业外收入”等账户。这类账户的结构是：贷方登记本期收入的增加额；借方登记本期收入的减少额和期末转入“本年利润”账户的收入额。结转后该类账户应无余额。收入账户的结构见下图表示。
借方 收入账户 贷方
发生额：（1）本期收入的减少额 发生额：本期收入的增加额
（2）期末转入“本年利润”账户的
收入额
八、费用账户
费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的、应计入当期损益的各种费用的账户。这里的费用概念也是广义的，不仅包括为取得主营业务收入而发生的各项耗费，还包括营业外的支出和所得税费用。属于这类账户的有“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”“所得税费用”等账户。
借方 费用账户 贷方
发生额：本期费用的增加额 发生额：（1）本期费用的减少额
（2）期末转入“本年利润”账户的费用数额
九、计价对比账户
计价对比账户——用来对某项经济业务，按两种不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。如：“本年利润”“固定资产清理”，在材料按计划成本核算的情况下，“材料采购” 账户。
十、财务成果账户
财务成果账户——是用来计算并确定企业一定时期内（月、季、年）全部经营活动最终成果的账户。如“本年利润”账户。
借方 财务成果账户 贷方
发生额：应计入本期损益的各项费用 发生额：应计入本期损益的各项收入
期末余额：从年初至本月止累计发生的 期末余额：从年初至本月止累计实现的净利润
亏损
十一、调整账户
（一）定义
调整账户——是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。
在实际工作中，由于管理或其他方面的原因，一些会计要素的具体项目必须用两种数字从不同的方面进行反映，所以需要设置两个账户：一个反映原始数字即被调整账户；另一个反映对原始数字的调整数即调整账户
（二）种类
调整账户由于调整方式不同，可分为：备抵账户；附加账户；备抵附加账户。
1、备抵账户（抵减账户）
备抵账户是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。
被调整账户的余额—抵减账户的余额=被调整账户的实际余额
被调整账户的余额与调整账户的余额的方向相反。
按被调整账户的性质，备抵账户又可以分为：
（1）资产备抵账户：即被调整账户属于资产类。如“累计折旧”与“固定资产”
例如，“累计折旧”账户是“固定资产”这个资产账户的备抵账户，两个账户之间的关系，可用下图表示：
借方 固定资产 贷方 借方 累计折旧 贷方
期末余额：固定资 期末余额：固定资产
产原始价值200000 累计折旧60000
固定资产原始价值 200000
减：固定资产的累计折旧 60000
固定资产账面净值 140000
（2）权益备抵账户：即被调整账户属于权益类。如“利润分配”与“本年利润”
例如，“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵账户。用“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额，其差额表示企业期末尚未分配的利润数。“本年利润”账户与“利润分配”账户的关系，可用下图表示：
借方 利润分配 贷方 借方 本年利润 贷方
期末余额：已分配的 期末余额：已实现的
利润数42000 利润数68000
已实现的利润数 68000
减：已分配的利润数 42000
未分配利润数 26000
2、附加账户
附加账户—— 是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。
被调整账户的余额+附加账户的余额=被调整账户的实际余额
被调整账户的余额与调整账户的余额的方向相同。
3、备抵附加账户
备抵附加账户——是即备抵又附加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。
当被调整账户的余额与调整账户的余额的方向相反时，属于备抵账户；
当被调整账户的余额与调整账户的余额的方向相同时，属于附加账户。
如：材料按计划成本计价时，“材料成本差异”是“原材料”的备抵附加账户。例1：
银行存款 材料采购 原材料
1000— ① — 1000 1100 — ② — 1100
（实际成本） （计划成本） （计划成本）
③— 100
（成本差异） 材料成本差异
100
（节约）
业务说明：
（1） 购进一批材料，用银行存款支付材料价款和运杂费共计1000元，材料已验收入库。
（2） 结转入库材料的计划成本1100元。
（3） 计算并结转材料成本差异100元（节约）。
例中，“材料成本差异”账户是用来调整“原材料”（被调整）账户的余额，以求得库存材料实际余额（实际成本）的账户。由于此时调整账户与被调整账户余额的方向相反，因而调整方式是备抵的，其相互关系用公式表示如下：
库存材料的实际成本＝库存材料的计划成本－材料成本差异（节约）＝1100－100＝1000元
这时，“材料成本差异”账户执行的是备抵（即抵减）的功能。
例2
如果上例出现如下图所示的下述情况，则“材料成本差异”账户是“原材料”账户的附加账户
银行存款 物资采购 原材料
1000 — ① — 1000 980 — ② — 980
（实际成本） （计划成本） （计划成本）
20 — ③
（成本差异） 材料成本差异
20（超支）
业务说明：
（1）购进一批材料，用银行存款支付材料价款和运杂费共计1000元，材料已验收入库。
（2）结转入库材料的计划成本980元。
（3）计算并结转材料成本差异20元（超支）。
由于此时调整账户与被调整账户的余额在同一方向，因而调整方式是附加的，其相互关系用公式表示如下：
库存材料的实际成本＝库存材料的计划成本＋材料成本差异（超支）＝980＋20＝1000元
这时，“材料成本差异”账户执行的是附加的功能。
综上所述，可以看出调整账户具有以下特点：
1、调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，但用途和结构不同。
2、被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映同一要素的调整数，因此，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在。
3、调整方式是相加还是相减则取决于被调整账户余额与调整账户余额是在同一方向还是相反方向。
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