会计学第10章负债教案

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第十章负债
一、教学目的与要求
本章阐述负债、负债的分类、流动负债、长期负债的内容及有关的会计处理，通过本章学习，要求掌握短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债的会计处理，熟悉流动负债的特点及分类，长期负债的内容，掌握长期借款的会计处理。

二、授课主要内容
第一节流动负债
第一节长期负债

三、重点、难点及对学生的要求
本章重点是各项流动负债和长期借款的会计处理，要求同学掌握其会计处理。难点是应付债券的核算。

四、主要外语词汇
１、流动负债:current liabilitys
２、长期负债：noncurrent liabilitys
３、短期借款：short-term bank loan
４、应付账款：accounts payable
５、应付工资：wages payable
６、应交税金：tax payable
７、应付债券：bonds payable
８、长期借款：long-term bank loan

五、辅助教学（板书、多媒体课件）

六、复习参考题
　见教材P236－238：
（一）复习思考题 1.3.
（二）练习题一、二、三、四、1.

七、参考教材
1、《会计学》中国时代经济出版社
2、《中级财务会计》东北财经大学出版社　2001年7月
3、《会计》　中国财政经济出版社　　财政部注册会计师考试委员会办公室
4、《财务会计》　上海交通大学出版社
5、《会计学》　南开大学出版社

第十章负债
第一节流动负债
一、流动负债的内容及特点
（一）流动负债的内容
流动负债是企业筹集短期资金的主要来源。现行企业会计制度规定的流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、应付职工薪酬、应交税费、其他暂收应付款项和长期负债的本期到期部分等。
（二）流动负债特点：
1、偿还期限短。流动负债是企业在一年或一个营业周期内必须履行的义务。
2、到期清偿。一般情况下，流动负债到期必须动用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。
二、流动负债的分类
（一）按其应付金额是否确定分类
可按其应付金额是否确定可以分为应付金额确定的流动负债、应付金额视经营情况而定的流动负债、应付金额须预先估计的流动负债三类。
1、应付金额确定的流动负债
企业的大部分流动负债，如短期借款、应付票据、应付账款、预付账款、其他应付款等均属于这一种。
2、应付金额视经营情况而定的流动负债
要根据企业在一定时期的经营情况，到期才能确定应偿付的具体金额的流动负债。如应付利润、应交税费等属于这一种。
3、应付金额须预先估计的流动负债
应付金额须预先估计的流动负债是指没有确切的应付金额，需要根据以往的经验、资料和相同或类似企业的经验、资料，或者通过一定的调查研究方法，才能估计出应付金额的流动负债。实行售后服务的质量担保债务属于此类。
（二）按产生的原因分类
1、筹资形成的流动负债
筹资形成的流动负债主要指企业从银行或其他金融机构筹集资金而产生的债务，如短期借款等。
2、结算过程中形成的流动负债
结算过程中形成的流动负债主要指企业与外部有关的单位进行结算时所产生的债务。如应付账款、应付票据等。
3、经营过程中产生的流动负债
经营过程中产生的流动负债主要指企业在核算正常的生产经营活动时，为了实行权责发生制而产生的债务。如应付工资、应交税费等。
4、利润分配产生的流动负债
利润分配产生的流动负债主要是企业在利润分配的过程中产生的债务。如应付股利等。
三、流动负债的核算
（一）短期借款的核算
1、含义
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金而借入，或为偿还某些债务而借入的借款。
2、账户的设置
企业应当设置“短期借款”账户，专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的各项借款本金，并按债权人、借款种类进行明细核算，该账户的贷方登记取的短期借款的本金，借方登记已偿还短期借款的本金，余额一般在贷方，表示期末尚未归还的全其借款本金。
3、账务处理
取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；发生短期借款利息应直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。但需注意的是：短期借款利息不通过“短期借款”科目。
企业的短期借款利息可以按月支付，也可以在借款到期时连同本金一起归还。假如数额不大，可以不采用提前计算的方法，而是在实际支付或收到银行的利息通知时，直接计入当期财务费用。
（二）应付账款的核算
1、含义
应付账款是企业因对外购买商品、接受劳务等应向销售方或提供劳务方支付的款项，包括商品或劳务的价款及价外费用（如对方代垫的运输费、装卸费、保险费等）以及应付的增值税额。凡不是购买商品和接受劳务而引起的债务，不属于应付账款的核算范围,如资产交易、资金交易等,应分别另设账户记载。
2、账户设置
企业应当设置“应付账款”账户，专门用来核算企业的应付账款。该账户贷方反映企业发生的应付账款，借方反映企业偿还的应付账款，余额在贷方反映企业应付而未付的应付账款。“应付账款”账户应按不同的供货单位或提供劳务单位设置明细账，如“应付账款——甲企业”等，以分别反映企业欠各单位款项的数量。

（三）应付票据的核算
1`、含义
应付票据是由企业签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。它是企业在商业汇票结算方式下，因企业购买材料、商品等而开出、承兑的商业汇票。
应付票据和应付账款一样都属于企业的短期债务，但两者有很大差异。首先，应付票据只适用于商品交易，国家禁止签发无商品交易的商业汇票，而应付账款既适用于商品交易，又适用于劳务交易。其次，应付账款是尚未结清的债务，它不需要出具具体的票据作为凭据，而应付票据以承诺到期付款的票据作为凭据，以票据作为延期付款的证明。
1、账户的设置。
对于付款企业，应当在签发并承兑商业汇票并将汇票寄交收款单位时确认应付票据，并登记入账。在具体入账时，无论是否带利息，一般都按面值入账。凡是签发商业汇票的企业都应当设置“应付票据”账户，专门用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。该账户贷方反映企业已开出、承兑的商业汇票的金额，借方反映企业已经兑付的商业汇票金额，期末余额在贷方反映企业尚未到期的应付票据本息。
2、账户处理
企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。
支付银行承兑手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记““应付票据”科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，，按实际支付金额，贷记“银行存款”科目。
应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。
（四）预收账款的核算
1、含义及内容
预收账款是企业按照合同规定预先向购货单位或接受劳务单位收取的部分或全部价款。这部分款项在企业没有按合同规定向对方提供商品或劳务之前，就构成企业的一项债务。预收账款与应付账款、应付票据不同，应付账款、应付票据是由于企业先取得货物或接受劳务后付款而引起的，它们需要用货币资金来偿付；而预收账款则是企业先收款后提供商品或劳务，需要用商品或劳务来偿付。
2、账户设置
对于预收账款较多的企业，应当设置“预收账款”账户，专门用来核算企业预收账款的发生及其偿付情况。该账户贷方反映预收及补收的款项；借方反映应收及退回多余的款项；期末贷方余额反映尚未结清的预收账款；借方余额反映应收的款项。预收账款不多的企业，可以不单独设置“预收账款”账户，而将发生的预收账款通过“应收账款”账户核算。
3、账务处理
企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；提供商品和劳务时，按应收的价款，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”等科目。购货单位补付款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

（五）其他应付款的核算
1、含义及内容
本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
企业（保险）应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。
2、账户设置
为了正确核算企业应付、暂收的款项，按照企业会计制度规定，企业需要设置“其他应付款”账户进行核算。该账户贷方反映企业发生的各种应付、暂收款项，借方反映企业支付的款项，余额在贷方反映企业应付、暂收的款项。同时，
本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。
3.账务处理
企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（六）应付职工薪酬
1、“应付职工薪酬”核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
2、“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
3、应付职工薪酬的主要账务处理
①企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
②企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
③企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。
④企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
⑤企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
⑥企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
4、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”本科目。
5、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。
（七）应付股利的核算
1、含义
应付股利是企业经董事会或股东大会，或类似权力机构决议确定分配的现金股利或利润。企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按税法及有关法规规定交税、交费外，还必须对运用投资者的资金给予一定的回报，作为投资者应该分享的投资收益。因此企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，构成企业对投资者的一项债务。在我国，股利主要有两种形式：即现金股利和股票股利。所谓现金股利是企业以现金形式向股东派发的股利；而股票股利是企业以增发股票的形式向股东派发的股利，俗称“送股”。
2、账户的设置
为了正确核算企业向投资者分配股利或利润的情况，企业需设置“应付股利”账户进行核算。该账户贷方反映企业应付的现金股利或利润，借方反映实际向投资者支付的现金股利或利润，余额在贷方反映企业尚未支付的现金股利或利润。
3、账务处理
企业宣告派发的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付股利”等科目，贷记“应付股利”科目；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
（八）应交税费
1、“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过“应交税费”科目核算。企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在“应交税费”科目核算。
2、“应交税费”科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。
应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。
3、应交税费的主要账务处理
A 应交增值税
①企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目(应交增值税——进项税额)，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。
②销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目(应交增值税——销项税额)，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
③企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目(应交增值税——已交税金)，贷记“银行存款”科目。
④小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。
B应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税
①企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。
②出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目(应交营业税)。
③交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)，贷记 “银行存款”等科目。
C 应交所得税
①企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。
②交纳的所得税，借记“应交税费”科目(应交所得税)，贷记“银行存款”等科目。
D应交房产税、土地使用税和车船使用税
①企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)。
②交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“应交税费”科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)，贷记“银行存款”等科目。
E应交个人所得税
①企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目(应交个人所得税)。
②交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目(应交个人所得税)，贷记“银行存款”等科目。
F 应交的教育费附加、矿产资源补偿费
①企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。
②交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。
G 应交的保险保障基金
①企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。
②交纳的保险保障基金，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。
4、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。
第二节　长期负债
一、长期借款的核算
1、“长期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各项借款。
2、本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。
3、长期借款的主要账务处理
①企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目（本金），按发生的交易费用，借记“长期借款”科目（交易费用），按其差额，贷记或借记“长期借款”科目（溢折价）。
②资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“应付利息”科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“长期借款”科目（溢折价、交易费用）；摊销的溢价，做相反的会计分录。
③归还长期借款本金时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
同时，应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“长期借款”科目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。
4、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。
二、应付债券的核算
（一）债券的含义及种类
债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金及定期支付一定利息给持有者的一种书面凭证。
（一）企业发行债券筹集资金与发行股票筹集资金相比具有的优缺点：
1、优点：
① 债券的利息允许在所得税前列支，故企业实际负担的债券成本一般低于股票成本。
②发行债券的企业需要支付固定的利息，付息后的利润可用于分配给股东或作为企业的留存收益，这有利于增加股东财富和企业自身价值。
③债券持有者不能参与发行债券企业的管理，故债券的发行不会稀释企业的所有权或削弱企业原所有者对企业的控制权。
2、缺点：
① 筹资数量有限。企业发行债券的数额，累计不得超过公司净资产的40％。
②限制条件多。企业发行债券的限制条件，一般要比长期借款、租赁筹资严格，从而会影响企业对债券筹资方式的运用。
③财务风险较高。债券有固定的到期日，且需要支付利息，在企业经营尚未走入正轨或经营不景气的情况下，固定的利息费用会给企业带来沉重的压力，甚至导致企业破产。
（二）影响债券发行价的因素
债券的发行价格是指发行公司发行债券时所使用的价格，即投资者向发行公司认购债券时实际支付的价格。债券的发行价格可能等于债券的面值（平价发行），也可能高于债券面值（溢价发行）或低于债券面值（折价发行）。企业在发行债券时，要充分研究影响发行价格的主要因素：
1、债券面值（即债券的到期值）。债券售价的高低，从根本上来说，应取决于面值大小，但面值是企业将来归还的数额，而售价是企业现在收到的数额。从资金时间价值来考虑，企业应按低于面值的售价出售，即按面值进行贴现收取债券价款。
2、债券利率（又称名义利率或票面利率）。是相对于债券发行时的市场利率而言的。它是发行企业在债券发行期内付给债券购买者的利率，债券利率越高，则售价也越高。
3、市场利率。市场利率是衡量债券利率高低的参照指标，与债券售价呈反比例的关系。
4、债券到期日。债券偿还期越长则风险越大，售价越低。
债券发行价格的确定还要考虑资金市场供求状况、资金流向、国家的经济金融政策等。
企业会计制度规定，发行债券的企业应当按照实际发行价格总额，作负债处理；债券发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价。债券溢价和折价应在债券偿还期内分期摊销。
企业应按债券利率按规定分期计算利息费用，计入相关成本费用项目，其计入成本费用方法与长期借款利息处理方法相同。摊销的溢价冲减当期的利息费用，而摊销的折价则相反，增加当期的利息费用。
（三）账户的设置
应付债券是企业为筹集一年以上的资金而对外发行债券所形成的长期负债。
发行长期债券的企业应当设置“应付债券”账户，专用用来核算企业为筹集长期资金而实际发行的一年期债券及应付的利息。该账户贷方反映企业发行债券的本金、应当支付的利息及溢价发行债券的溢价额，借方反映实际偿还的债券本金、利息和折价发行债券发生的折价额，余额在贷方反映企业尚未偿还的债券本金和利息。“应付债券”科目应设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。　
（四）应付债券的主要账务处理。
1、企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券”科目（面值）。存在差额的，还应借记或贷记“应付债券”科目（利息调整）。发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券”科目（可转换公司债券—面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券”科目（利息调整）。
2、资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券”科目（利息调整）。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券”科目（应计利息），按其差额，借记或贷记“应付债券”科目（利息调整）。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。
3、长期债券到期，支付债券本息，借记本科目（面值、应计利息）、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券”科目（利息调整），贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。
（五）企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。
本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。
三、长期应付款的核算
1、长期应付款核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。
2、本科目应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
3、长期应付款的主要账务处理（略）
4、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。