税法与税务会计教案 第9章 其他税种及其核算教案

授课日期：12月13日、14日、20日、21日
标题: 第9章 其他税种及其核算教案
教学目的与要求：
1、 掌握城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船税、契税、印
花税的有关规定及其会计核算的基本理论、基本知识；
2、 熟练掌握城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船税、契税、印
花税等应纳税额的计算，进行相应的会计核算。
授课时数： 8课 时
教学重点、难点：
教学内容及过程:

2课时
第一节 城市维护建设税及教育费附加
一、城市维护建设税
——对缴纳增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。
（一）纳税人
——负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、个体工商业户及其他单位和个人，但不包括外商投资企业和外国企业。
个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城建税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。
（二）计税依据和税率
计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款。对出口商品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。
三档地区差别比例税率：
城市市区7%
县城和建制镇5%
乡村1%
（三）征收管理
1．纳税期限
在纳税人缴纳“三税”环节计算缴纳
城建税的纳税期限与“三税”一致，纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。
2．纳税地点
（1）.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建税；
（2）.代扣代缴的纳税地点：代征、代扣、代缴“三税”的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城建税。如果没有代扣城建税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。
（3）.银行的纳税地点：县以上各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税；县和设区的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税。
（四）优惠政策
（五）应纳税额的计算
应纳税额
=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率
【例9－1】 喜乐啤酒厂2006年12月实际缴纳了增值税100 000元、消费税60 000元。城建税适用税率为7%。
要求：计算该厂城建税税额
应纳城建税税额=（100 000+60 000）×7%=11 200（元）
（六）账务处理
设置“应交税费——应交城市维护建设税”账户。
计提时借记“营业税金及附加”，贷记本账户；
缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”；
期末贷方余额为应交未交的城建税。
（七）纳税申报
二、教育费附加
——对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。
（一）缴纳义务人及征收范围
缴纳义务人——所有缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。
计征依据——纳税义务人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。
教育费附加于缴纳“三税”时同时缴纳。
（二）优惠政策
1．对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。
2．对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。
（三）应缴纳额的计算
征收率为“三税”的3%
应缴纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额×3%
【例9－2】 喜乐啤酒厂2006年12月实际缴纳了增值税100 000元、消费税60 000元。则：
应缴纳教育费附加=（100 000+60 000）×3%=4 800（元
（四）账务处理
设置“应交税费——应交教育费附加”账户
计提时，借记“营业税金及附加”，贷记本账户；
缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”；
本账户期末贷方余额为应交未交的教育费附加。
【例9－3】 根据例9－1和例9－2，编制企业会计分录。
（1）计提时
借：营业税金及附加16 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税11 200
——应交教育费附加4 800
（2）缴纳时
借：应交税费——应交城市维护建设税11 200
——应交教育费附加4 800
贷：银行存款16 000
课后小结：强调与三税的关系

2课时
第二节 资源税
——对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。
一、纳税人和扣缴义务人
纳税义务人——在我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人。
扣缴义务人——收购未税矿产品的单位为资源税的。
二、征税范围、税目、税额
——征税范围包括矿产品和盐。其中，矿产品包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品和金属矿产品。
（1）原油
（2）天然气
（3）煤炭
（4）其他非金属矿原矿
（5）黑色金属矿原矿
（6）有色金属矿原矿
（7）盐
资源税的税目、税额见（教材）表9－2所示
三、应纳税额的计算
应纳税额=课税数量×单位税额
代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额
【例9－4】 华北胜安油田2006年11月销售原油30万吨，适用的单位税额为10元/吨。则：
应纳税额=300 000×10=3 000 000（元）
四、账务处理
设置“应交税费——应交资源税”账户
计税时
借：营业税金及附加
生产成本
制造费用
贷：应交税费——应交资源税
独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按代扣代缴的资源税
借：材料采购
贷：应交税费——应交资源税
纳税人外购液体盐加工成固体盐，可抵扣购入液体盐所缴纳的资源税，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款等
纳税人将液体盐加工成固体盐或碱销售时
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
实际缴纳资源税时
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
【例9－5】 海安公司11月外购液体盐10 000吨，每吨进价150元（不含增值税、资源税），当月全部耗用，单位税额3元/吨。当月对外销售海盐原盐15 000吨，用原盐5 000吨加工成精盐出售，单位税额12元/吨。增值税率为17%。
（1）购进液体盐10 000吨，价款1 500 000元
可抵扣资源税税额=10 000×3=30 000（元）
可抵扣增值税=（1 500 000+30 000）×17%=260 100（元）
借：材料采购1 500 000
应交税费——应交资源税30 000
——应交增值税（进项税额）260 100
贷：银行存款1 790 100
（2）销售海盐原盐15 000吨
应纳资源税税额=15 000×12=180 000（元）
借：营业税金及附加180 000
贷：应交税费——应交资源税180 000
（3）用原盐5 000吨加工成精盐出售
应纳资源税税额=5 000×12=60 000（元）
借：生产成本60 000
贷：应交税费——应交资源税60 000
（4）月终，按规定申报纳税，当月实际应纳资源税
应纳税额=180 000+60 000-30 000=210 000（元）
借：应交税费——应交资源税210 000
贷：银行存款210 000

第三节 城镇土地使用税
——以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
一、纳税义务人
（1）拥有土地使用权的单位和个人。包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。
（2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。
（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。
（4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。
二、征税范围
——在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。
上述城市的土地包括市区和郊区的土地，县城的土地指县人民政府所在地的城镇的土地，建制镇的土地指镇人民政府所在地的土地。建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业不需缴纳城镇土地使用税。
三、应纳税额的计算
采用定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。
全年应纳税额=实际占用应税土地面积×适用税额
【例9－6】 华海公司所在地为某大城市，企业使用土地面积为10 000平方米，经税务机关核定，该土地每平方米年税额为6元。则：
年应纳税额=10 000×6=60 000（元）
若由几个人或几个单位共同拥有一块土地的使用权，他们都是纳税人，以他们实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。
四、账务处理
通过“应交税费——应交土地使用税”账户核算
计提时
借：管理费用
贷：应交税费——应交土地使用税
缴纳时
借：应交税费——应交土地使用税
贷：银行存款
【例9－7】 根据例9－6，应编制的会计分录为：（1）计提时
借：管理费用——税金60 000
贷：应交税费——应交土地使用税60 000
（2）缴纳时
借：应交税费——应交土地使用税60 000
贷：银行存款60 000
课后小结：重点是账务处理所使用的会计科目

2课时
第四节 房产税
以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。
一、纳税义务人
——房产的产权所有人。包括：
（1）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。
（2）产权出典的，由承典人纳税。
（3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。
（4）产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。
（5）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴房产税。
二、征税范围及计税依据
征税范围——城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产，不包括农村。采用从价计征，计税办法：
按房产余值计税
按租金收入计税
采用比例税率：
按房产计税余值计税的，税率为1.2%
按房产租金收入计税的，税率为12%
按房产余值计税的，房产税依照房产原值一次减除10%～
30%以后的余值计算缴纳。
房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产的计税余值作为计税依据计征房产税；
对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应由出租方按租金收入计征房产税。
对融资租赁房屋的，按房产余值计征房产税，租赁期房产税纳税人由当地税务机关根据实际情况确定。
对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税。其中，自营的，按房产原值减去10%至30%后的余值计征；出租的，按租金计征。
三、征收管理
（一）纳税义务发生的时间
（二）纳税期限
（三）纳税地点
四、应纳税额的计算
（一）从价计征
按房产的原值减除一定比例后的余值计征
应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%
【例9－8】 华海公司一经营用房原值1 000万元，当地规定允许扣除20%，适用税率1.2%。则：
年应纳税额=1 000×（1-20%）×1.2%=9.6(万元)
（二）从租计征
按房产的租金收入计征
应纳税额=租金收入×12%(或4%)
【例9－9】 富通公司出租房产每月租金收入10 000元,
年租金收入120 000元，适用税率12%。则：
年应纳税额=120 000×12%=14 400(元)
五、账务处理
设置“应交税费——应交房产税”账户
【例9－10】 假设例9－9中，富通公司是按月计提、按季缴纳房产税的。
要求：编制相应的会计分录
（1）按月计提时
借：管理费用——税金1 200
贷：应交税费——应交房产税1 200
（2）按季缴纳时
借：应交税费——应交房产税3 600
贷：银行存款3 600

第五节 车船税
对在我国境内车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人征收的一种税。
一、纳税义务人
——在中国境内车船的所有人或者管理人。其中，管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位和个人。
车船税的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代缴纳车船税。
从事机动车交通事故责任强制保险（即“交强险”）业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
二、征税范围及税率
（一）征税范围
——依法应当在车船管理部门登记的车船。其中，车船管理部门是指公安、交通、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门。具体包括：
1.车辆：载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车及轮式专用机械车；
2.船舶：拖船和非机动驳船。
在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。
（二）税率
采用定额税率具体见（教材）表9－4
三、应纳税额的计算
购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算：
应纳税额 ＝ 年应纳税额 ÷12×应纳税月份数
境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足1年而购买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为：
当年应缴 ＝计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12
其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截止日期当月的月份数。
【例9－11】 华康运输公司有载货汽车（净吨位数10吨）4辆，年应纳税额为每吨60元；客车6辆，年应纳税额为每辆200元。则：
年应纳税额=4×10×60+6×200=3 600（元）
四、账务处理
设置“应交税费——应交车船使用税”账户
【例9－12】 根据例9－11，华康运输公司按年计算应纳税额为3 600元，分季缴纳，按月计提。则相应的会计分录如下。
（1）按月计提时
借：管理费用——税金300
贷：应交税费——应交车船使用税300
（2）按季缴纳时
借：应交税费——应交车船使用税900
贷：银行存款900
课后小结：重点是账务处理所使用的会计科目
2课时
第六节 契税
以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
一、纳税义务人与税率
纳税义务人——我国境内承受土地使用权、房屋所有权权属转移的单位和个人。
实行3%～5%的税率
各省、自治区、直辖市人民政府可以在该幅度规定的范围内，按照本地区的实际情况确定。
从2008年11月1日起，个人首次购买90平方米以下住房，按1%税率征收契税。
二、征税范围
（一）国有土地使用权出让
（二）土地使用权的转让
（三）房屋买卖
1．以房产抵债或实物交换房屋。
2．以房产作投资或作股权转让。
3．买房拆料或翻建新房。
（四）房屋赠与
（五）房屋交换
三、应纳税额的计算
应纳税额=计税依据×税率
【例9－13】 居民甲有两处房产，将其中一处房产出售给乙，成交价格为100万元；将另一处房产与丙交换，并由丙支付换房差价20万元。
要求：计算甲、乙、丙各应交纳的契税额（假定税率为5%）
（1）甲不缴纳契税
（2）乙应缴纳契税=1 000 000×5%=50 000（元）
（3）丙应缴纳契税=200 000×5%=10 000（元）
四、账务处理
设置“应交税费——应交契税”账户
【例9－14】 富通公司购买一土地使用权，成交价格为800万元；购买一处房产，成交价格为400万元。契税税率为4%。
要求：计算该公司应纳契税额、编制相应的会计分录
（1）土地使用权应纳契税=8 000 000×4%=320 000（元）
借：无形资产——土地使用权320 000
贷：应交税费——应交契税320 000
（2）房产应交契税=4 000 000×4%=160 000（元）
借：固定资产160 000
贷：应交税费——应交契税160 000
第七节 印花税
对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。
一、纳税义务人
——在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。
（1）立合同人
（2）立据人
（3）立账簿人
（4）领受人
（5）使用人
对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
印花税应当在书立或领受时贴花，一般实行就地纳税
二、计税依据、税目及税率
计税依据——各种应税凭证上所记载的计税金额
采用比例税率和定额税率比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰；适用定额税率的，均为按件贴花，税额为5元。
股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，从2007年5月30日起，由立据双方当事人分别按3‰的科率缴纳印花税（包括A、B股）；
2008年4月23日，财政部宣布证券交易印花税从4月24日起由3‰下调至1‰；2008年9月19日起，证券交易印花税实行单项收取。
三、应纳税额的计算
应纳税额
=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率（或适用税额）
【例9－15】 海盛公司2009年发生有关事项如下：领受工商营业执照、房屋产权证各1件；订立购销合同1份，所载金额为300万元；企业记载资金的账簿中，“实收资本”和“资本公积”共计400万元；其他营业账簿8本。
要求：计算该公司应纳印花税额
（1）海盛公司领受权利、许可证照应纳税额
应纳税额=2×5=10（元）
（2）海盛公司订立购销合同应纳税额
应纳税额=3 000 000×0.3‰=900（元）

（3）海盛公司记载资金的账簿
应纳税额=4 000 000×0.5‰=2 000（元）
（4）海盛公司其他营业账簿应纳税额
应纳税额=8×5=40（元）
（5）海盛公司2006年应纳印花税税额为：
10+900+2 000+40=2 950（元）
四、账务处理
印花税在缴纳时
借：管理费用等
贷：银行存款
课后小结：归纳各税种对应的会计科目。
1、不通过“应交税费”核算的税有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税
2、通过营业税金及附加核算的税：
房地产企业：增值税、消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加、土地增值税；
非房地产企业：增值税、消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加；
3、在管理费用核算的税：房产税、土地使用税、车辆使用税、印花税

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