会计学教案第11章所有者权益教案

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第十一章所有者权益
一、教学目的与要求
本章阐述所有者权益的内容及其会计处理，通过本章的学习，要求了解企业筹资的来源以及相关法律规定，掌握所有者权益的构成内容，掌握实收资本、资本公积、盈余公积的简单会计处理。熟悉资本公积的构成。

二、授课主要内容
第一节实收资本
第一节资本公积
第二节留存收益

三、重点、难点及对学生的要求
本章重点是所有者权益的构成，实收资本、资本公积、盈余公积的会计处理，要求同学掌握其会计处理。难点是接受非现金资产捐赠的核算和外币资本折算差额的核算。

四、主要外语词汇
1、实收资本 capital stock
2、资本公积：capit surplus
3、盈余公积：surplus

五、辅助教学（板书、多媒体课件）

六、复习参考题
　见教材P251－252：
（一）复习思考题 1.2.3.4.
（二）练习题一、二、三、四

七、参考教材
1、《会计学》中国时代经济出版社
2、《中级财务会计》东北财经大学出版社　2001年7月
3、《会计》　中国财政经济出版社　　财政部注册会计师考试委员会办公室
4、《财务会计》　上海交通大学出版社
5、《会计学》　南开大学出版社

第十一章所有者权益
第一节实收资本
实收资本（又叫投入资本）是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是所有者权益的主要组成部分，也是企业存在的基础。
（一）投入资本概述、
1、有关投入资本的法律规定
（一）投入资本的分类
1、投入资本按投资主体分类，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本。
2、投入资本按投资方式不同，可分为货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资。
（二）投入资本的计价
企业收到的所有者投资都应按实际投资额入账。具体来说，以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资入账，属外币资金投入的，则应按规定汇率折算后的记账本位币数额入账；以实物、证券和无形资产形式投资的，按双方协议、评估或认可的估价金额作为实际投资额入账，如有税金的，也应将税金计价入账。
（三）实收资本的核算
1、账户的设置
为了反映和监督企业实收资本的情况，非股份制企业对投资人作为注册资本投入企业的资金，应设置“实收资本”账户进行核算。该账户贷方反映企业实际收到的投入资本，借方反映企业按规定程序经批准减少的注册资本，余额在贷方反映投资者投入企业的资本总额。为便于实收资本的核算，企业还应在“实收资本”科目下，设置“国家资本金”、“法人资本金”、“个人资本金”、“外商资本金”等额及科目，进行明细核算。
2、实收资本的核算
（1）货币形式投资的核算
企业收到货币资金投资时，在实际收到或者存入企业开户银行时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按其在实收资本中所占份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
（2）实物形式投入资本的核算
企业收到实物资产投资时，在办理实物转移手续之后，应按双方协议、评估价值，借记“固定资产”“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“实收资本”科目。
（3）无形资产形式投入资本的核算
企业收到无形资产投资时，按合同、协议或公司章程规定，在移交有关凭证时，按确定的无形资产价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。
（4）外币投入资本的核算
公司收到外币投入资本时应折合为记账本位币入账。收到投资者以外币投入的资本时，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。借记：“银行存款”等科目，贷记“实收资本”科目。
（四）股本的核算
股份有限公司通过发行股票的方式募集资本，而且我国《公司法》明确规定，股票的发行价格不得低于股票的价值，所以在我国股票没有折价发行。
股份有限公司应设置“股本”账户，专门用来核算企业发行股票取得的股本额。该账户贷方反映企业通过发行股票取得的股本，借方反映企业按规定程序批准减少的股本，余额在贷方反映企业拥有的股本总额。企业应按实际收收到的金额，借记“库存现金”“银行存款”等科目；按每股面值和股份总额的乘积，贷记“股本”科目；按其差额（即股本溢价），贷记“资本公积”科目。

第二节资本公积
一、资本公积的性质和内容
（一）性质
资本公积是指有投资者投入但不构成实收资本，或从其它来源取得，由所有者享有的资金，它属于所有者权益的范畴。资本公积由全体所有者享有，资本公积可以依法定程序转增资本，但不得作为投资利润或股利进行分配。资本公积与盈余公积不同，盈余公积是从净利润中取得的，而资本公积的形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。
（一）资本公积与实收资本的区别
资本公积与实收资本虽然都属于所有者权益，但两者又有区别。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来源，由所有投资者共同享有。某些来源形成的资本公积，并不需要由原始投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报。
（二）资本公积的内容
资本公积的内容主要包括：资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、接受非现金资产捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其它资本公积等。
（三）资本公积的核算
（一）资本（或股本）溢价的核算
资本（或股本）溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。资本溢价通常发生在企业追加新投资时，为了维护原有投资者的利益，要求新加入的投资者实际投入的资本额超出其按比例算得出资额，这是因为：一是企业创立之初的投资需要承担较大的风险和费用，利润率通常也较低，而企业正常经营后，通常经营风险降低，利润率提高；二是企业经过一段时期的经营之后，形成了一定量的留存收益，增加了所有者权益，但并未转增资本。鉴于这样两个原因，新加入的资本欲与原有资本获得同样的权利，必须对原有资本提供补偿，这就是资本溢价。在核算上，投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。
股份有限公司以发行股票的方式筹集资本，而股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。在平价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部计入“股本”科目。在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。这里应注意的是，委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，应按扣除手续费、佣金后的数记入“资本公积”科目；在采用面值发行的情况下，企业没有溢价收入，应将发行收入全部记入“股本”科目，支付的发行股票的费用则应作为长期待摊费用，分期摊销。
（二）接受捐赠的核算
捐赠人捐赠资产是对企业的一种援助行为，但捐赠人在援助的同时并不一定谋求对企业资产提出要求的权力，也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任，所以，捐赠人不是企业所有者，这种援助也不形成企业的实收资本，而是形成企业各投资方的共同资产，所以接受捐赠的资产记入“资本公积”科目。接受捐赠的资产按是否属于现金资产分为接受现金捐赠和接受非现金资产捐赠。
1、接受现金捐赠的核算
企业接受的现金捐赠应当在接受当期记入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税，所以应当按接收到的现金捐赠扣除应交所额税后的余额记入“资本公积”科目。
会计分录如下：
借：银行存款
贷：应交税费—应交所得税
贷：资本公积—接受现金捐赠
2、接受非现金资产捐赠的核算
企业接受捐赠的非现金资产主要有流动资产、固定资产和无形资产等。接受捐赠的流动资产，应按照发票账单所列金额加公司负担的运输费、保险费、缴纳的税金等计价；无发票账单的，按同类资产市价计价。接受捐赠的固定资产，应按照发票账单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费计价；无发票账单的，按照同类设备市价计价。接受捐赠的无形资产，应按发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。
根据国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知（即国税发[2003]45号）规定“企业接受捐赠的非现金资产，需按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确实有困难的，经主管税务机关审核确认，可在不超过5年的期间内均匀记入各年度的应纳税所得。”企业接受捐赠的非现金资产的价值减去本期应交所得税后的余额在会计上作为资本公积入账。

第三节留存收益
一、留存收益的性质与形成
留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。留存收益属于企业净利润累积而形成的资本，与投入资本的属性一致，均为所有者权益。
留存收益包括盈余公积和未分配利润。
二、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容及用途
1、内容
盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。
（1）公益金
公益金专门用于企业职工福利设施的支出，比如购建职工宿舍，修建托儿所、医院等方面的支出。现行制度规定，公司制企业可以按照税后利润的5%～10%的比例提取法定公益金。
（2）一般盈余公积
一般盈余公积分为两种：
①法定盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可不再提取。
②任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。二者的区别在于各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政法规为依据提取；后者则由企业自行提取。
2、用途
企业提取的盈余公积主要用于以下几个方面：
（1）弥补亏损。企业发生亏损，应有企业仔细弥补。当企业发生亏损时，可以通过下列渠道弥补：一是用以后年度不超过五年期限的税前利润弥补；二是超过五年期限后，可以用以后年度税后利润弥补。三是用盈余公积弥补。如用盈余公积弥补亏损，应当由董事会提议，并经股东大会批准。
（2）转增资本。经股东大会决议，可以将盈余公积转为资本（或股本）。在转增资本时要注意三个问题：①要先办理增资手续；②要按股东原有股份比例结转；③法定公积金（资本公积和盈余公积）转增资本（或股本）时，转增后留存的盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25%。
无论是将盈余公积弥补亏损还是转增资本，都只是在企业所有者权益内部结构的转换，并不引起企业所有者权益总额的变动。
（二）账户的设置
为了准确反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”账户。该账户贷方反映盈余公积的增加，借方反映盈余公积的的减少，余额在贷方表示盈余公积的累计结存额。由于法定公益金与一般盈余公金有着不同的用途，企业应当分别进行明细核算，应设置以下明细科目：法定盈余公积和任意盈余公积。
（三）盈余公积的账务处理
企业提取盈余公积时，借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积—法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积”科目；用盈余公积补亏时，借记“盈余公积”科目，贷记 “利润分配—其他转入”科目；用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”（或股本）科目。股份有限公司经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的金额，贷记“股本”科目，如有差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。
有关会计分录如下：
①提取盈余公积时：
借：利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积

三、未分配利润的核算
（一）含义
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的税后利润减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。
（二）账户设置
在会计核算上，为了反映未分配利润的情况，在“利润分配”科目下设置“未分配利润”明细科目进行核算。“未分配利润”明细科目的贷方反映从本年利润中转入的企业实现的净利润以及用盈余公积弥补的亏损，借方反映从本年利润中转入的企业实现的净亏损；期末贷方余额反映企业尚未分配、留待以后分配的利润；期末借方余额反映企业尚未弥补的亏损。
（三）账务处理
年终，企业应将实现的全部净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目，如为盈利，应借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；若为亏损，则作相反分录。同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额（即已分配利润，如提取盈余公积、应付利润等；或已弥补亏损，如用盈余公积弥补亏损）转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，即为历年累计未分配利润；借方余额，为历年累计未弥补亏损。