会计学教案第12章成本、费用教案

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第十二章成本、费用
一、教学目的与要求
本章阐述成本费用的内容及产品成本核算的程序和方法，通过本章的学习，要求了解费用的含义及分类，成本核算的要求和步骤，掌握各项费用的分配。

二、授课主要内容
第一节费用的含义及分类
第二节产品成本核算的要求和步骤
第三节生产成本
第四节期间费用

三、重点、难点及对学生的要求
本章重点是产品成本核算的程序，生产成本、制造费用的核算，难点是完工产品和在产品的分配。要求同学掌握生产环节成本的计算以及相应的帐务处理。

四、主要外语词汇
1、生产成本　cost of production
2、辅助生产费用 auxiliary production expenses
3、成本计算对象 costing objective
4、成本计算期 costing period

五、辅助教学（板书、多媒体课件）

六、复习参考题
　见教材P273－276：
（一）复习思考题 1.2.3.
（二）练习题一、二、三、四、2.3.4

七、参考教材
1、《会计学》中国时代经济出版社
2、《中级财务会计》东北财经大学出版社　2001年7月
3、《会计》　中国财政经济出版社　　财政部注册会计师考试委员会办公室
4、《财务会计》　上海交通大学出版社
5、《会计学》　南开大学出版社

第十二章成本、费用
第一节费用的含义及分类
一、费用的含义
费用有广义和狭义之分。
广义的费用是指企业在一定期间内所发生的所有耗费。
狭义的费用是指以取得业务收入为目的而发生的费用。
企业在生产经营期间会发生各种各样的耗费，在些耗费有的的与企业的日常经营活动直接相关，如企业为生产产品等发生的材料费、人工费等；有的则与日常经营活动没有直接关系，如投资损失、对外捐赠等，这些与日常经营活动没有直接关系的耗费在会计上称为损失。狭义的费用不包括损失，而广义的费用包括各种损失。
企业会计制度规定：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，显然，这是指狭义的费用，不包括损失。
二、费用的分类
（一）费用按经济用途的分类
费用的经济用途是指费用具体用到了哪些方面。费用按经济用途分类可分为：
1、生产成本
（1）直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、燃料、备品备件以及其他直接材料。
（2）直接人工。指直接参加产品生产的工人工资、资金、津贴和补贴及参加产品生产人员的职工福利费。
（3）制造费用。指生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。如车间管理人员的工资、折旧费、修理费等等。
2、期间费用。期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中的贷补偿的费用。它不构成产品实体，不计入产品成本。但它的发生与一定时期实现的收入项相关，必须计入当期损益，所以叫期间费用。它包括管理费用和财务费用和营业费用。
将费用按经济用途进行分类，可以分为若干个项目，这些项目通常称称为成本项目。
（二）费用按经济内容的分类
费用按其经济内容分类，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。具体包括以下内容：
1、外购材料，指耗用的一切从外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和外购商品等。
2、外购燃料，指耗用的一切从外部购入的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。
3、外购动力，指耗用的从外部购入的各种动力，包括热力、电力、风力等。
4、工资，指企业应付给从事生产经营的职工的工资。
5、提取的职工福利费，指企业按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。
6、折旧费，指企业提取的固定资产折旧。
7、税金，指应交纳的各项税金，例如营业税、房产税、印花税、车船使用税等。
8、其他支出，指不属于以上各要素的耗费，例如利息支出、差旅费、租赁费、修理费等。
以上各要素称为“费用要素”。按照费用要素反映的费用称为“要素费用”。
三、费用的确认
（一）费用的确认
费用是企业正常业务活动所发生经济利益的流出，表现为资产的减少或负债的增加。在通常情况下，如果资产减少或负债增加，引起企业经济利益的减少，并且能够准确地计量，就应该确认为一项费用。费用就是对所付出代价的计量。
（二）正确确认和计量费用必须明确的几种关系
1、费用与支出的关系。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。支出作为广义的费用，泛指的是企业各种日常活动所发生的一切开支及耗费，包括购买证券所发生的支出和接受罚款所发生的支出。这种不与营业收入的取得必然联系的支出就不能当作费用来入账。
2、营业费用和非营业费用的关系。
3、本期费用和跨期费用的关系。
4、生产费用和期间费用的关系。
四、成本的含义
企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，称为产品成本；为提供一定种类、数量的劳务所发生的费用成为劳务成本。
成本和费用两者之间既有联系也有区别。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间也是有所区别的。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

第二节产品成本核算的要求和步骤
一、产品成本核算的要求
为正确计算产品成本，首先要划清各种费用支出的界限，一般应划清五个方面的费用界限：
（一）划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限
（二）划清产品制造成本与期间费用的界限
（三）划清本期产品与下期产品应负担的费用的界限
（四）划清各种产品之间的费用界限
（五）划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限
二、产品成本核算的步骤
（一）对企业的各项支出进行严格的审查和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。
（二）正确处理费用的跨期摊提工作。包括将本月实际支出而应该留待以后月份摊销的费用，记作待摊费用；将以前月份开支的待摊费用中应由本月负担的份额，摊入本月成本；将本月尚未开支但应由本月负担的费用，预提计入本月的成本。
（三）将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出产品成本。
（四）在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品成本。
第三节生产成本
一、账户设置
为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配情况，正确计算产品的生产成本，企业应设置以下账户：
1、“生产成本”账户。是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本的账户。账户借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料和直接工资，以及分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产品的生产成本，期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本，即生产资金的占用额。该账户按产品品种设置明细账，进行明细分类核算。
2、“制造费用”账户。是用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生各项间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配、转入“生产成本”账户借方制造费用，期末一般没有余额。该账户应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。
二、产品生产业务的核算
成本计算的过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。
（一）成本的归集
成本的归集是指通过一定的方式对发生的费用按一定的对象进行归集。如各种直接费用都按产品进行归集；所有制造费用都按车间归集在一起，以后统一地按一个分配基础，分配给产品。
（二）成本的分配
成本的分配是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。成本分配要使用某种参数作为成本分配基础，可供选择的分配基础有许多：如人工工时、机器工时、占用面积、直接人工工资、订货次数、采购价值、品种数、直接材料成本、直接材料数量等。
（三）产品生产成本的归集和分配
1、材料费用的归集和分配
用于产品生产的原料及主要材料，通常是按照产品分别领用的，属于直接费用，应根据领料凭证直接计入领用产品成本的“直接材料”项目。但是，有时一批材料是为几批产品共同耗用，则要采用简便、合理的分配方法，分配计入各种产品成本。在分配时，一般采用按产品重量或产品体积比例分配，在消耗定额比较准确的情况下，可按材料定额消耗量或材料定额费用比例进行分配：
材料实际总消耗量（或实际成本）
材料费用分配率=
各种产品材料定额消耗量（或定额费用）之和
某种产品应分配的材料费用＝该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）
×材料费用分配率
在实际工作中，材料费用的分配一般是通过“材料费用分配表”进行的。这种分配表应该按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。

根据 “材料费用分配表”分配材料费用，并计入有关科目，其会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本—某产品
—辅助生产成本
制造费用—某车间
管理费用
贷：原材料
2、工资费用的归集和分配
工资费用的归集和分配是指把企业各部门人员本月发生的全部工资（不论当月是否领取），按其用途分配计入产品成本。
工资费用的归集和分配是根据“工资费用分配表”进行的。此表可由不同部门编制。在实行二级核算的企业中，生产车间根据本车间发生的全部工资费用，按其用途编制“工资费用分配明细表”，企业财会部门根据各车间报来的“工资费用分配明细表”汇编“工资费分配汇总表”据以进行工资费的核算。在实行厂部一级成本核算的企业中，这些工作都集中在财会部门进行。
在编制“工资费用分配明细表”时，基本生产车间发生的全部工资，都应计入成本，但不同的工作性质计入的具体账户不同：
（1）直接从事产品生产的生产工人工资的归集和分配
①实行计件工资形式的，其中按计件单价和合格品产量计算的计件工资是直接费用，可以根据工资结算凭证直接计入各该产品成本计算单的“直接工资”成本项目，其他工资（如奖金与津贴等）因与某种产品生产不发生直接关系，不能根据结算凭证直接计入，应采用分配的方式计入各产品成本计算单的“直接工资”成本项目。分配的方法，一般可以按照直接计入的工资比例进行分配。
②实行计时工资形式的，
①如果是单品种生产，则生产工人的工资是直接费用，可以根据工资结算凭证直接计入成本计算单中“直接工资”成本项目。
②如果是多品种生产，应采用适当的方法分配计入产品成本计算单的“直接工资”成本项目。实际工作中采用的分配方法是按各种产品的实际工时或定额工时比例进行分配的。
生产工人工资总额
工资费用分配率＝
各种产品实际（定额）工时×分配率
某产品的应分配的工资费用＝某产品实际（定额）工时数×工资费用分配率
（2）生产车间管理人员的工资的归集和分配。
生产车间管理人员的工资由于同产品生产不发生直接关系，应以“工资”明细项目计入“制造费用”明细账，与其他项目一并分配计入各种产品生产成本。
财会部门根据上述“工资费用分配明细表”和“工资结算汇总表”，汇总编制“工资费用分配汇总表”。
根据“工资费分配明细表”计入成本计算单。根据“工资费分配汇总表”编制下列分录，并据以计入总账：
借：生产成本—基本生产成本—某产品
生产成本—辅助生产成本
制造费用
贷：应付职工薪酬——应付工资
3、职工福利费的归集与分配
根据会计制度规定，企业可以按照工资总额的14%提取职工福利费。职工福利费的归集与分配与工资的归集与分配方法基本相同。即工资计入某产品成本，则相应的职工福利费也计入该产品成本；工资计入辅助生产费用和制造费用的，其相应的职工福利费也应计入辅助生产费用和制造费用。实际工作中，一般编“职工福利费提取计算表”反映福利费的提取情况。
根据“职工福利费计算表”应计入有关明细账和成本计算单，并编制分录如下：
借：生产成本—基本生产成本—某产品
生产成本—辅助生产成本
制造费用
贷：应付职工薪酬——应付福利费
4、制造费用的归集和分配
在生产一种产品的生产车间中，制造费用的核算只是为了管理与控制，不存在分配的问题，但在生产多种产品的生产车间中，制造费用的核算不仅是为了管理与控制，而且也是为了便于在不同产品间进行分配。
制造费用在不同产品之间进行分配，其分配方法主要有以下几种：
（1）生产工时比例法
生产工时比例法是指以各种产品所消耗的生产工时为标准进行分配的方法。
制造费用总额
制造费用分配率＝
各种产品生产工时数
某产品的应分配的制造费用＝某产品生产工时数×制造费用分配率
该法是企业普遍使用的一种方法。
（2）生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是指以各种产品的生产工人工资为标准进行分配的方法。这种方法主要适用于生产工人工资可直接计入产品成本的企业。，采用这种方法分配时，必须注意：该法是在各种产品的机械化水平大致相同，否则机械化水平低，用工多的产品，其工资费用多，从而分配的制造费用就要多，酒会导致费用分配的不合理现象。
制造费用计入产品成本，是通过编制“制造费用明细表”进行的。
编制会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本—某产品
贷：制造费用
5、辅助生产费用的归集与分配
（1）辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应，如供电、供水、供汽、运输和各种工具、模具、修理用备件等的制造及对各种机器设备提供修理作业等。辅助生产车间在制造产品和提供劳务过程中发生的各种经济资源的耗费称为辅助生产费用。
由于辅助生产中主要是为基本生产车间服务的，所以，辅助生产费用最终应作为产品制造成本中的一部分。企业发生的各种辅助生产费用，首先应作为辅助生产成本进行归集，然后选择适当的分配方法进行分配，计入相关产品的成本。
（2）辅助生产费用分配方法有多种，如直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法等。下面以直接分配法为例，说明辅助生产费用的分配。
直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益产品、单位，而不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
其计算公式如下：
辅助生产费用总额
辅助生产分配率＝
辅助生产对外提供的产品（劳务）总量
各受益对象分配额＝该受益对象耗用的产品（劳务）量×分配率
有关的会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本—某产品
制造费用
管理费用
营业费用
贷：生产成本—辅助生产成本—某车间

通过以上各种费用的分配和归集，应计入本月产品成本的各种生产费用都已计入“生产成本—基本生产成本”科目的借方，并已在各种产品之间划分清楚，而且按成本项目分别登记在各种产品的成本计算单（基本生产成本明细账）中了。
6、生产费用在完工产品和在产品之间的归集分配
如果企业在月初、月末都没有在产品，则本期所发生的所有生产费用均为完工产品成本；如全未完工，则本期所发生的所有生产费用均为在产品成本。但实际上，企业在月初和月末都存在在产品，这就要求把本期所发生的所有生产费用在本期完工产品与月末在产品之间进行分配。其分配方法归纳起来有两大类：一类是先计算确定期末在产品成本，然后再从期初在产品成本与本期发生生产费用之和中减去期末在产品成本，计算出完工产品成本。其公式如下：
完工产品成本＝期初在产品成本＋本期生产费用－期末在产品成本
另一类是将期初在产品成本与本期发生生产费用之和，按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。具体来说生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法主要有以下几种：
（1）不计算在产品成本（即在产品成本为零）。。
（2）在产品成本按年初数固定计算。
（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。
（4）按约当产量比例计算。约当产量比例法将实际结存的在产品数量按其完工程度者折合为相当于完工产品的产量，然后按照完工产品产量和在产品约当产量的比例分配生产费用。它适用于在产品数量较多，各月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业。
在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比
月
初在产品费用＋本月生产费用
费用分配率＝──────────────────
　　　　　　　完工产品数量＋在产品约当产量
完工产品负担的费用＝完工产品产量×费用分配率
在产品负担的费用＝在产品约当产量×费用分配率
（5）在产品按定额成本计算。略
（6）按定额比例分配计算。略
工业企业的生产费用，通过各项费用的分配和归集，计算出各种完工产品的成本后，其完工入库产品的成本，应从“生产成本—基本生产成本”科目转入“库存商品”科目。
第三节期间费用
期间费用是指企业管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的不直接归属于某个特定产品成本的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用应当按其实际发生数直接计入当期损益，并在利润表中分别项目列示。期间费用之所以不列入产品成本，是因为期间费用与特定产品的生产没有直接联系，很难保证费用分配的准确性和合理性；其次也是为了简化产品成本的核算。
一、销售费用
（一）含义及内容
销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经费等。商品流通企业在购进商品过程中所发生的进货费用，如运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等，也包括在内。
（二）账户设置及核算办法
企业为了核算销售费用，应设置“销售费用”账户，并按费用项目设置明细科目，进行明细核算。“销售费用”账户属于损益类性质，企业发生的各种销售费用，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。期末，应将“销售费用”账户的发生额转入“本年利润”账户中，结转后该科目一般无余额。
二、管理费用
（一）含义及内容
管理费用是指企业管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括企业的董事会和行政管理部门中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、房产税、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
（二）账户设置及核算方法
为了核算管理费用，企业应设置“管理费用”账户。“管理费用”账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方反映结转到“本年利润”账户的管理费用。发生各种管理费用时，借记“管理费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“无形资产”、“其他应付款”、等账户。期末，将“管理费用”的本期发生额转入“本年利润”科目中，结转后该账户一般无余额。应该按照管理费用的项目如工会费用、董事会费、无形资产摊销等设置明细账户，进行明细核算。
企业发生的大多数管理费用，包括差旅费、修理费、咨询费、审计费等，应当在支付时直接确认为管理费用。
三、财务费用
（一）含义及内容
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
（二）账户的设置及核算
为了核算财务费用，企业应当设置“财务费用”账户。该账户借方反映企业发生的财务费用，贷方反映结转到“本年利润”科目的财务费用。发生财务费用时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”、“长期借款”等账户；发生利息收入、汇兑收益等时，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“财务费用”账户。期末，应将该账户的余额转入“本年利润”科目中，结转后本账户一般无余额。企业应根据财务费用的具体项目设置明细科目进行明细核算。
对于收到开户银行的利息收入应在收到时冲减财务费用。