会计学教案第14章财务会计报告教案

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第十四章财务会计报告
一、教学目的与要求
本章阐述财务会计报告的作用及种类，以及各种报表的编制。通过学习本章要求了解财务会计报告的作用及种类，编制财务报告的要求，掌握资产负债表、损益表的编制，了解现金流量表的项目组成。

二、授课主要内容
第一节财务会计报告概述
第二节资产负债表
第三节利润表及其附表
第四节现金流量表

三、重点、难点及对学生的要求
本章重点是资产负债表、利润表的结构及其编制，难点是现金流量表的构成内容，要求同学掌握资产负债表、损益表的编制，了解现金流量表的项目组成。

四、主要外语词汇
1、资产负债表 balance sheet
2、损益表 profit and loss statement

五、辅助教学（板书、多媒体课件）

六、复习参考题
　见教材P297－300：
（一）复习思考题 1.
（二）练习题一、二、三、四、1.2.

七、参考教材
1、《会计学》中国时代经济出版社
2、《中级财务会计》东北财经大学出版社　2001年7月
3、《会计》　中国财政经济出版社　　财政部注册会计师考试委员会办公室
4、《财务会计》　上海交通大学出版社
5、《会计学》　南开大学出版社

第十四章财务会计报告
第一节财务会计报告概述
一、财务会计报告的作用和种类
（一）财务会计报告的作用
1、向投资者、潜在投资者提供经济信息，使之能做出正确的投资决策。
2、向政府机关（财政、税务、工商等部门）提供企业完成社会义务和责任的情况。主要是企业是否执行财经法规，是否及时足额交纳税金，企业发展方向是否符合产业政策等，以便加强政府对经济发展的宏观控制和管理。
3、向债权人提供企业偿债履约情况和偿债能力情况。特别是银行等金融机构，可以根据企业提供的财务会计报告，检查企业各种借款的使用情况及物资保证，通过对企业偿债能力的分析和履约情况的分析，决定是否对企业发放贷款。
3、能够向企业管理当局和其他管理部门提供企业的经营和获利情况，以便企业管理当局进行科学决策。
4、向企业经营管理提供决策信息，指导企业的生产经营活动。
（二）财务会计报告的种类
1、按其反映的经济内容分类，可分为反映企业财务状况的报表和反映企业经营成果的报表。
（1）反映企业财务状况的报表主要有：资产负债表、现金流量表及资产负债表附表，如资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表等；
（2）反映企业经营成果的报表主要有：利润表、利润表的有关附表，如利润分配表、分布报表。
2、按其编制时间分，可分为月报、季报、半年报（又称中期报告）和年报。
3、按其反映经营活动的方式不同分，可分为静态会计报表和动态会计报表。
4、按其报送的对象不同，可分为对外报表和对内报表。
5、按其编制单位划分，可分为基层报表和汇总报表。
6、按其编制的范围不同，可分为个别会计报表和合并会计报表。
二、财务会计报告的编制要求
（一）数字真实
（二）内容完整
（三）说明清楚
（四）报送及时
（五）手续齐全

第二节资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它总括地反映企业资产、负债和所有者权益的基本情况，是企业按月编报的一张主要会计报表。
二、资产负债表的结构和内容
（一）资产负债表的结构
资产负债表的结构是指资产负债表的构成部分以及构成项目的排列规则。从形式结构上看，资产负债表包括表首、基本内容和补充资料三大部分。其中，表首又包括报表的名称、企业的名称、报表所反映的日期（不是填列项目）、报表的计量单位。资产负债表的表身（即基本内容）是该表的主体部分，具体反映资产、负债和所有者权益个项目的内容。补充资料也称报表附注，主要揭示一些重要的但在资产负债表中不便或不能反映的资料。
（二）资产负债表的项目排列
资产负债表反映的是企业在某一特定日期的资产、负债及所有者权益的基本财务状况，是企业会计三大基本要素的综合体现。因此，其设计的基本理论依据是：资产=负债+所有者权益。根据资产负债表的设计原理，结合财务会计报告利用者对资产负债表各项目内容需求的重要性，以及各项目内容的变化特性，对资产、负债和所有者权益三部分的各项目排列要求分别是：
1、资产项目的排列
企业的资产根据流动性的强弱和周转运动时间的快慢，可分为流动资产和长期资产。在资产负债表中，资产各项目是按照其流动性（变现能力）排列的，流动资产的流动性好于长期资产，因而流动资产排在长期资产的前面。在流动资产中，“库存现金”、“银行存款”等货币资金，流动性最强，且无需变现，可在生产经营中随时支用，所以货币资金总是排列在资产类的最前面。短期借款能随时变化或转卖，因而排在货币资金之后；其次是应收账款等各种债权，存货和待摊费用。在长期资产中，长期投资相对变化能力较强，所以排在长期资产之首，其后依次是固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
2、负债项目的排列
企业的负债根据偿还期的长短，有流动负债和长期负债之分，在还款顺序上也是先还流动负债，后还长期负债。因此，负债项目的排列也是流动负债在前，长期负债在后；并且每部分还应按偿还的先后顺序具体排列各项目。
3、所有者权益项目的排列
所有者权益有实收资本（资本金）、资本公积金、盈余公积金、未分配利润之分，在这些权益中起根本性作用的实收资本（资本金），因此所有者权益各项目应按起作用大小排列顺序。
（三）资产负债表的基本格式
资产负债表各类项目在表中的排列结构形成了各种各样的资产负债表格式。资产负债表一般有两种格式：账户式和报告式。
1、账户式资产负债表
账户式资产负债表又称为横式资产负债表，是依据“资产=负债+ 所有者权益”的会计等式，利用账户形式（左右对照式）来编制的。资产负债表的左方填列资产类的全部项目，资产负债表的右方填列负债和所有者权益的全部项目，资产负债表的左右两方总额相等。
2、报告式资产负债表
报告式资产负债表也是依据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制的。它将资产、负债和所有者权益三大要素的项目采用垂直分列的形式编制的报表。它又有两种形式：一是依据“资产=权益”的等式；二是依据“资产-负债+所有者权益”的等式。我国《企业会计准则》规定，企业应编制账户式资产负债表。
三、资产负债表的编制方法
资产负债表的年初数，根据上年资产负债表个项目的年末数填列。如本年资产负债表规定的各项目的名称和内容同上一年度不一致时，应对上年度资产负债表各项目的名称和年末数做相应的调整之后，填入本年初数栏。
资产负债表各项目的期末数，应根据各有关总账科目及所属明细账科目的期末余额填列。但归纳起来主要有以下几种方法：
1、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款” 总账科目余额直接填列。
2、根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额的合计填列。
3、根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于已年内到期的长期借款部分分析计算填列。
二、资产负债表附表
按照我国《企业会计制度》规定，企业在编制资产负债表的同时，还应编制资产负债表附表。资产负债表附表主要有资产减值准备表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表等。

第三节利润表及其附表
一、利润表的概念
利润表是反映企业一定时期的经营成果的报表，是企业最基本的报表之一。由于它反映的是某一期间的情况，所以又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。利润表是根据“收入－费用=利润”的会计等式，依照一定的顺序，将一定期间的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成的。
二、利润表的格式及内容
（一）利润表的格式
利润表的基本格式有两种，即单步式和多步式。
1、单步式利润表
单步式利润表是将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，一次计算出净利润。因只有一个相减的步骤，故称其为单步式利润表。
2、多步式利润表
多步式利润表是将利润表的内容作多项分类，产生出一些中间信息，表中的净利润（或亏损总额）是通过多步式计算出来的。由于从销售收入到本期净利润，是经过若干步骤计算出来的，故称其为多步式利润表。其基本格式见表14-4所示。
目前我国会计制度规定，利润表的格式为多步式。我国会计制度还要求企业以“补充资料”的形式列示一些特殊项目的利润（或亏损）情况。利润表要求同时列示“本月数”和“本年累计数”。编制年度利润表需同时列示“上年数”和“本年累计数”。
二、利润表的编制方法
（一）利润表项目数据来源
利润表中的“本月数”栏目反映各项目的本月实际发生数，该栏目应根据有关的损益表类账户的本期发生额填列。年度利润表中此栏应改为“上年数”，根据上年利润表中的“本年累计数”栏相应数额填列。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目名称和数字按本年度的规定调整之后，再填入“上年数”栏中。
利润表中的“本年累计数”栏反映企业各项目自年初起至编表月份止的累计发生额，该栏应根据上月份利润表的各项目“本年累计数”栏与本月份利润表相对应项目的“本月数”栏目的合计数填列。
（二）利润表项目的填列方法
1、“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”账户的发生额分析填列。
2、“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”账户的发生额分析填列。
3、“营业税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加的等。本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。
4、“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入减去所发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务成本”账户的发生额分析填列。
5、“销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。
6、“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。
7、“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。
8、“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如为投资损失，以“-”号填列。
9、“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”账户的发生额分析填列。
10、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”“营业外支出”账户的发生额分析填列。
11、“利润总额” 项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。
12、“所得税费用” 项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”账户的发生额分析填列。
13、“净利润” 项目，反映企业实现的净利润。如为亏损总额，以“-”号填列。
四、利润分配表及其编制
（一）含义
利润分配表是反映公司一定期间对实现利润进行分配或亏损弥补的会计报表。它是一张动态报表。通过利润分配表，可以了解公司实现利润的分配情况或亏损弥补情况，了解公司利润分配的去向，以及年末未分配利润的数额。利润分配表是利润表的附表。
利润分配表从本期净利润开始，加期初未分配利润和盈余公积转入，得出可供分配的利润；可供分配的利润减去提取的法定盈余公积和法定公益金，得出可供股东分配的利润；可供股东分配的利润减去应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利以及转作股东的普通股股利，得出期末未分配利润。
（一）利润分配表基本上是按照“利润分配”账户及其明晰账户编制的
报表中的“本期实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”账户及所属明细账户的纪录填列。上年实际”栏根据上年利润分配表中“本年实际”栏填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润分配表项目名称和数字按本年度的规定调整之后，再填入“上年数”栏中。
（二）报表项目的填制方法
1、“净利润”项目，反映公司实现的净利润。如为亏损，以“—”号填列。本项目的数字应与利润表“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。
2、“年初未分配利润”项目，反映公司年初未分配利润。如为未弥补的亏损，以“—”号填列。
3、“提取的法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映公司按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。
4、“提取任意盈余公积”项目，反映公司提取的任意盈余公积。
5、“应付普通股股利”项目，反映公司应分配给普通股股东的股利。

第四节现金流量表
一、现金流量表的概念
现金流量表是反映企业一定期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，它是一张动态报表，能够动态地反映企业一定时期内财务状况的变动情况。
在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、支付工资、偿还债务、支付股利和利润；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。
二、现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金为编制基础的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款及现金等价物。在这里的现金指的是广义的现金即现金及现金等价物。
所谓现金是指企业的库存现金以及可以随时支付的银行存款。会计上所说的现金一般是指库存现金，而现金流量表中的“现金”不仅包括库存现金，还包括企业存在金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括在“其他货币资金“账户中核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。但并非把所有的银行存款和其他货币资金都作为“现金”，有些不能随时用于支付的存款，如不能随时用于支付的定期存款等就不能作为现金，而应列作投资。
所谓现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险少的投资。其中，期限短是指从购买日期起，3个月内到期。例如，可在证券市场流通的，购买日起3个月内到期的短期债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但支付能力与现金差别不大，因此可以视同现金。
三、现金流量
（一）现金流量的分类
现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出的数量。将现金流入量和现金流出量相低的差额称为现金净流量，也称为现金流量净额。它反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。目前我国的现金流量表会计准则将现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量，筹资活动产生的现金流量。
1、经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、支付税金等。经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有或控制的资产取得的现金流量；主要是与企业净利润有关的现金流量。企业一定时期内实现的净利润并不一定都构成经营活动产生的现金流量。如处置固定资产净收益或净损失构成利润的一部分，但不属于经营活动产生的现金流量，处置固定资产净收益或净损失也不失时机的现金流入或流出。通过对现金流量表中反映的经营活动产生的现金流入或流出，说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。
2、投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物等范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在1年或超过一年的一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。
通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流量，可以分析企业通过投资获取现金的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。
3、筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所介入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力，以及筹资活动产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。