厦大版税务会计实务教案第4章关税及其核算教案

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税法与税务会计全册教案

第四章关税及其核算教案

教学目的与要求：

1、掌握我国现行关税的基本内容、进出口关税完税价格的确认方法及关税的会计

核算的基本理论、基本知识；

2、熟练掌握关税应纳税额的计算，进行相应的会计核算，以及正确填制纳税申报

表的基本技能。

授课时数： 4课时

教学重点、难点：进口货物关税额的计算。计税依据的确定、关税应纳税额的计算、账务处理。

教学内容及过程:

2课时

案例导入：

鸿运进出口公司2007年5月进口商品一批，离岸价为26万美元，支付国外运费2。25万美元，保险费0.6万美元，我国的进口关税税率为30%，当时的美元汇率为1美元=7.5元人民币。新进公司的会计小王报关该交纳多少关税？

课前思考：

1、关税的征收范围是哪些？

2、纳税人如何计算关税？

3、关税如何进行会计处理？

4、如何对关税进行纳税申报？

第一节关税基础

一、关税的概念和特点

——海关依法对进出境货物、物品征收的一种商品税。

关税具有以下特点：

（1）征收对象是进出境的货物和物品。

（2）关税是单一环节的价外税。

（3）有较强的涉外性。

二、关税的征税范围

——进出我国关境的货物和物品。

货物：指贸易性商品；

物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

三、关税的纳税义务人

——进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。

收、发货人：指依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。

所有人：物品的所有人和推定为所有人的人

四、关税税率

1．进口关税税率

新税则设有以下四个栏目：

（1）最惠国税率

（2）协定税率

（3）特惠税率

（4）普通税率

我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。

暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。

同时，对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额

2．出口关税税率

我国出口税则为一栏税率，即出口税率。我国只对少数资源性产品及易于竞相杀价、需

要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。

现行税则对36种商品计征出口关税，税率为20%～40%。

出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。

对上述范围内的有23种商品实行0%～20%暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商

品税率为1%及以下。

3．特别关税

（1）报复性关税

——指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。

（2）反倾销税与反补贴税

——指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税，其目的在于抵销他国补贴。

（3）保障性关税

——指当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按WTO有关规则，可以启动一般保障措施，即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。

五、关税的纳税期限和纳税地点

六、关税的税收优惠

海关进口关税专用缴款书（收据联）

收入系统：填发日期：年月日 No.

收款单位

收入机关

缴

款

单

位

（人）

名称

第一联：（收据）国库收款签章后交缴款单位或缴款人

科目

预算级次

账号

收缴国库

开户银行

税号

货物名称

数量

单位

完税价格（￥）

税率（％）

税款金额（￥）

金额人民币（大写）

合计（￥）

申请单位编号

报关单编号

填制单位

收缴国库（银行）

合同（批文）号

运输工具号

制单人____

复合人____

缴款日期

年月日

提/装货单号

备注

第二节关税应纳税额的计算

一、关税的计税依据

——进出口货物的完税价格。

关税的完税价格：

指海关计征关税的价格，由海关以货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估算。

（一）进口货物的完税价格

1．一般进口货物的完税价格

（1）以成交价格为基础的完税价格

以海关审定的成交的到岸价为完税价格，包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点

起卸前的运输及其相关费用、保险费。

(2）进口货物海关估价方法

进口货物的价格不符合成交价格条件或者价格条件不能确定的，海关依次使用以下方法

估算完税价格：

①相同货物成交价格方法

②类似货物成交价格方法

③倒扣价格方法

④计算价格方法

⑤其他合理方法

2．特殊进口货物的完税价格

（1）加工贸易进口料件及其制成品

（2）保税区、出口加工区货物

（3）运往境外修理的货物

（4）运往境外加工的货物

（5）暂时进境货物

（6）租赁方式进口货物

（7）留购的进口货样等

（8）予以补税的减免税货物

（9）以其他方式进口的货物

3．进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算

（1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物

运费和保险费按实际支付的费用计算。

如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应按该货物进口同期运输行业公布的

运费率（额）计算运费；按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。

（2）以其他方式进口的货物

邮运的进口货物，以邮费作为运输及其相关费用、保险费；

以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价

格时，可不另行计入运费。

补充：实际成交价格　　

课后小结：出口货物以海关审定的成交价格为基础的离岸价格作为完税价格。进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。熟悉价格俗语及其区别。

2课时

（二）出口货物的完税价格

1．以成交价格为基础的完税价格

由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物运至我国境内输出地

点装载前的运输及其相关费用、保险费，但不包括其中的出口关税税额。

出口货物的成交价格指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价

格。若出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金并单独列明，应当扣除。

2．出口货物海关估价方法

出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次按下列方法估定：

（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的

成交价格；

（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；

（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。

（4）按照合理方法估定的价格。

3．出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算

出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。

二、关税应纳税额的计算

（1）从价税。计算公式：

应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率

（2）从量税。计算公式：

应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额

（3）复合税。计算公式：

应纳税额

=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率

（4）滑准税。

（一）进口货物应纳关税的计算

1．CIF价格（成本、保险费加运费，指定目的港）

应纳税额=CIF×税率

【例4－1】高胜公司从美国进口一批货物，进口申报价格为CIF厦门USD 300 000。当期外汇牌价为1∶8，关税税率为10%。

要求：计算完税价格和应纳税额

（1）完税价格=USD 300 000×8=2 400 000（元）

（2）应纳税额=2 400 000×10%=240 000（元）

2．FOB价格（船上交货，指定目的港）

应纳税额=（FOB+运杂费+保险费）×税率

【例4－2】广发公司从日本进口1台设备，进口申报价格为FOB横滨USD 200 000，运抵我国口岸支付运费USD 180，保险费USD 400，当期外汇牌价为1∶8，关税税率为15%。

要求：计算完税价格和应纳税额

（1）完税价格=（200 000+180+400）×8=1 604 640（元）

（2）应纳税额=1 604 640×15%=240 696（元）

3．CFR价格（成本加运费，指定目的港）

应纳税额

=（CFR+保险费）×税率=CFR（1-保险费率）×税率

【例4－3】汕惠公司从日本进口一批货物，进口申报价格

为CFR汕头USD 100 000，保险费率为3‰，关税税率为

10%，当期外汇牌价为1∶8.2。计算完税价格和应纳税额。

（1）完税价格

=100 000×8.2÷（1-3‰）=822 467.40（元）

（2）应纳税额=822 467.40×10%=82 246.74（元）

（二）出口货物应纳关税的计算

1．FOB价格

出口货物以我国口岸离岸价（FOB）成交的，计算公式为：

完税价格=FOB（1+出口关税税率）

应纳税额=完税价格×出口关税税率

2．CIF价格

出口货物以国外口岸到岸价（CIF）成交的，计算公式为：

完税价格=（CIF-保险费-运费）（1+出口关税税率）

应纳税额=完税价格×出口关税税率

3．CFR价格

出口货物以国外口岸价格加运费价格（CFR）成交的，计算公式为：

完税价格=（CFR-运费）（1+出口关税税率）

应纳税额=完税价格×出口关税税率

【例4－4】开阳进出口公司出口一批产品，成交价格为FOB深圳盐田USD 220 000，当日外汇牌价为1∶8.3，关税税率为10%。

要求：计算完税价格和应纳税额

（1）完税价格=220 000/（1+10%）=USD 200 000

（2）应纳税额=200 000×8.3×10%=166 000（元）

第三节关税的账务处理

一、账户设置

设置“应交税费——应交关税”科目。

进口货物缴纳的关税是为取得进口货物的一种必要支出，按照实际成本计价原则，这种支出应构成进口货物价值的一部分。故进口关税与货物的买价等一起，计入货物的成本，借记“原材料”、“固定资产”、“在建工程”等账户，贷记“应交税费---应交关税”等科目。

二、会计分录

（一）自营进口业务

【例4－5】在例4－1中，假设海关代征增值税率为17%，购货

款尚未支付。

要求：编制相应的会计分录

（1）进口货物并计算应纳税金

借：材料采购2 640 000

贷：应交税费——应交关税240 000

应付账款USD300 000@82 400 000

（2）实际缴税时

海关代征增值税=（300 000×8+240 000）×17%=448 800（元）

借：应交税费——应交关税 240 000

——应交增值税（进项税额）448 800

贷：银行存款688 800

（二）自营出口业务

【例4－6】根据例4－4的计算结果，开阳进出口公司出口

产品应缴纳的关税为166 000元。

要求：编制相应的会计分录

（1）出口销售并计缴关税时

借：应收账款USD 220 000@8.31 826 000

贷：主营业务收入1 826 000

借：营业税金及附加166 000

贷：应交税费——应交关税166 000

（2）实际缴税时

借：应交税费——应交关税166 000

贷：银行存款166 000

（三）代理进出口业务

【例4－7】高胜公司委托开阳进出口公司从韩国大田公司进口一批商品，成交价格为FOB釜山USD 200 000，另支付运费USD 1 000，保险费USD 900，代理手续费为货价的2%，关税税率为10%，外汇牌价为1∶8，高胜公司已将货款1 650 000汇入开阳进出口公司账户。该批商品已运抵目的地，向高胜公司办理结算。

要求：计算税费、编制相应的会计分录

（1）计算关税税额和手续费

应纳关税税额=（200 000+1 000+900）×8×10%=161 520（元）

代理手续费=（200 000+1 000+900）×8×2%=32 304（元）

（2）开阳进出口公司的账务处理

①收到高胜汇来货款

借：银行存款1 650 000

贷：应付账款/预收账款——高胜公司1 650 000

②对外付汇进口商品时

借：应收账款——大田公司USD200 000@81 600 000

贷：银行存款1 600 000

③进口关税结算时

借：应付账款/预收账款——高胜公司161 520

贷：应交税费——应交关税161 520

借：应交税费——应交关税161 520

贷：银行存款161 520

④将进口商品交付高胜公司并收取手续费时

借：应付账款/预收账款——高胜公司1 632 304

贷：其他业务收入32 304

应收账款——大田公司USD200 000@81 600 000

⑤高胜公司补付款

借：银行存款143 824

贷：应付账款/预收账款——高胜公司143 824

【例4－8】太子企业委托开阳进出口公司出口一批商品，该商品的FOB价为USD 110 000，汇率为1∶8，出口关税税率为10%，手续费为16 000元。

要求：计算应纳税额、编制开阳公司相应的会计分录

（1）计算应缴关税税额

完税价格=110 000÷（1+10%）=USD 100 000

应纳税额=100 000×8×10%=80 000（元）

（2）开阳进出口公司账务处理

①应缴出口关税时

借：应收账款——太子企业80 000

贷：应交税费——应交关税80 000

②缴纳关税时

借：应交税费——应交关税80 000

贷：银行存款80 000

③应收手续费时

借：应收账款——太子企业16 000

贷：其他业务收入16 000

④收到太子企业划来税款及手续费

借：银行存款96 000

贷：应收账款——太子企业96 000

中华人民共和国海关进口货物报关单

　　　预录入编号：　　　　　　海关编号：　　　　　

进口口岸		备案号	进口日期			申报日期
经营单位		运输方式	运输工具名称			提运单号
收货单位		贸易方式	征免性质			征税比例
许可证号	起运国（地区）		装货港			境内目的地
批准文号	成交方式		运费		保费	杂费
合同协议号	件数	包装种类	毛重（公斤）			净重（公斤）
集装箱号	随附单据					用途
标记号码及备注
编号　商品编号　商品名称　数量及单位　原产国（地区）　单价　总价币制　征免





税费征收情况
录入员录入单位	兹申明以上申报无讹并承担法律责任			海关审单批注及放行日期（签章）审单　　审价
报关员单位地址　　申报单位（签章）邮编　　　电话　　　填制日期
				征税　　　统计
				查验　　　放行