厦大版税务会计实务教案第5章营业税及其核算教案

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厦大版《税务会计实务》教案

第五章营业税及其核算教案
教学目的与要求：
1、理解和掌握我国现行营业税的基本规定，营业税的会计核算的基本理论、基本知识。
2、熟练进行各主要行业营业税应纳税额的计算；
3、正确设置营业税的会计账户，并进行会计核算，正确填制纳税申报表。
授课时数：4课时
教学重点、难点：营业税的税目、税率、计税依据、应纳税额计算。
教学内容及过程:

2课时
第一节营业税基础
一、概念与特点
——对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种商品与劳务税。营业税与增值税、消费税构成了现行流转税的主要税种，与增值税、消费税一起，在生产和流通领域发挥调节作用。
营业税特点：
（一）按行业设计税目、税率
营业税按行业设置9个税目，分别采用不同的税率。
（二）征收范围广、税负较低
营业税的征收范围包括整个第三产业，涉及面广。营业税的税率一般较低，除了对娱乐业按5%～20%的幅度比例税率征收外，其他行业均按3%或5%的比例税率征收。
（三）计算简便
营业税的计算以营业收入额为基础，实行比例税率，税率档次较少。
二、征税范围
——在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为。
三、纳税义务人
——在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
四、扣缴义务人
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。
五、营业税的税目和税率
营业税按照行业和类别的不同，共设置了9个税目；
六、纳税义务发生的时间
——纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并
收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。
七、纳税期限
分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；
以5日、10日、15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应缴税款。
银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
八、纳税地点
九、税收优惠
（一）起征点
1．按期纳税的，起征点为月营业额1 000~5 000元；
2．按次纳税的，起征点为每次（日）营业额100元。
提示：1、增值税起征点对比见P27
2、营业税起征点的适用范围仅限于个人。
（二）减免税规定

第二节营业税应纳税额的计算
一、计税依据——营业额
营业额——纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。
价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关按以下顺序核定其营业额：
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格；　　
（3）按下列公式核定：
　　营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
提示：计税依据---营业额的确定
举例：
卖出G股票50 000股，每股售价9元，该股票买入价每股8元，其中含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.3元。作为计税依据的营业额是多少？应交营业税是多少？
1、全额计税：营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。
2、差额计税：列举项目
3、组成计税价格
特殊的规定：
二、应纳税额的计算
（一）交通运输业：
应纳税额=交通运输业计税营业额×3%
甲公司为非独立核算的运输队，对外提供运输劳务取得运营收入6万元，装卸费收入0.4万元，发生营业费用3.6万元。
要求：计算甲公司应缴纳的营业税。
『正确答案』运输劳务营业税＝（6＋0.4）×3%＝0.192（万元）
交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。
某远洋运输企业2009年9月取得营运收入380万元，其中承接一项联运业务，全程运费收入80万元，支付给其他联运合作方运费30万元；另将配备操作人员的一艘轮船出租，租期为半年，租金按月支付，本月租金20万元。该企业2009年9月应纳营业税（　）万元。
A.11.1　　　B.11.5 C.12　　　　　D.12.4
『答案解析』营业税＝（380－30＋20）×3%＝11.1
补充知识：光租（指租赁船，不配备人员）、湿租（指租赁飞机、人员）、期租、程租（指租赁船，且配备人员），光租业务应按照服务业征收营业税。湿租、期租、程租按“交通运输业”税目征收营业税。

（二）建筑业
自建自用房屋，不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，应分别按建筑业和销售不动产征收营业税。
应纳税额=建筑业计税营业额×3%
【例5－2】万达公司承包海关花园工程，收到工程造价款4 000万元，公司将土建工程分包给华泰公司，支付给华泰公司1 900万元，另外建设单位为装修提供各种建筑材料500万元。工程已竣工，已收取工程款。
万达公司：应纳营业税额=（4 000-1 900+500）×3%=78（万元）
华泰公司：应纳营业税额=1 900×3%=57（万元）
补充知识：建筑业分为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业
1.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。
2.从事建筑安装工程作业的营业额不应包括设备的价款。
3.纳税人从事装饰劳务，营业额为装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用（如：人工费、管理费和辅助材料费等）。
4.除装饰外，建设单位提供的材料、提供的设备不含在计税依据中。
5、安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。
归纳：1、装饰含建设方提供的材料款；
2、建设方提供的设备不含在内，安装作业不含设备款
纳税人自建不动产纳税处理：出售、自用、捐赠（视同销售）的不同处理方法。

（三）金融保险业
应纳税额=金融保险业计税营业额×5%
提示：某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（　）万元。
　　A.3.55　　　B.3.53　　　C.3.59　　　D.6.3　　『正确答案』C
『答案解析』第三季度转让价差＝690－（564－0.7）＝126.7（万元），第三季度营业税计税营业额＝126.7－55＝71.7（万元），第三季度应纳营业税＝71.7×5%＝3.59（万元）
同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税年度相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
（四）邮电通信业：应纳税额=邮电通信业的计税营业额×3%
（五）文化体育业：应纳税额=文化体育业的计税营业额×3%
（六）娱乐业
应纳税额=娱乐业的计税营业额×适用税率（5%~20%）
其中，歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球等税率为20%，台球、保龄球税率为5%。
营业额：——收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。
（七）服务业：应纳税额=服务业的计税营业额×5%
课后小结：强调两点：1、与增值税征税范围的划分；2、组成计税价格的使用情形。

2课时
（八）转让无形资产、销售不动产
单位和个人将土地使用权无偿赠送他人的，视同转让无形资产征税。
自2003年1月1日起，以无形资产参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。
单位和个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。
纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产的行为，应照章纳税。
自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。
应纳税额=转让无形资产（销售不动产）的计税营业额×5%

第二节营业税的账务处理
一、账户设置
在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户进行核算。
同时，在不同的行业，还应分别设置“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“固定资产清理”等账户，反映企业应负担的营业税情况。
二、会计分录
（一）交通运输企业
【例5－11】根据例51，开祥货运公司会计分录为：
（1）收到全程运费400万元时
借：银行存款 4 000 000
贷：主营业务收入 2 100 000
其他应付款 1 900 000
（2）支付境外公司运费时
借：其他应付款1 900 000
贷：银行存款 1 900 000
（3）计算应缴纳税金
借：营业税金及附加63 000
贷：应交税费——应交营业税63 000
（二）建筑业
（三）金融保险业
（四）转让无形资产的所有权和使用权
（五）销售不动产
注意：与设备相关会计分录、税种的区别