消费税案例答案

第二章 消费税案例分析答案
案例一
白酒实行复合计税，且外购已税酒精生产的白酒，不准予扣除外购部分已纳消费税；药酒仍实行原来的从价计税方法。
(1)对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税从量计征的消费税＝1 × 2000 × 0.5=1000元＝0.1（万元）
〔注：1吨＝1000公斤=2000斤〕 从价计征的消费税=3.8×25％=0.95（万元）
(2)销售白酒：
从量计征消费税=4×2000×0.5 =4000（元）=0.4(万元)
从价计征消费税=[20+0.2÷(1＋17%)]×25% =5.04（万元）
(3)以自产白酒继续加工药酒销售：
白酒不交消费税,药酒实行从价计征消费税,药酒应纳消费税=7.2÷(1＋17%) ×10% =0.62（万元）
(4)外购白酒勾兑低度酒销售，外购白酒已纳消费税不得扣除。低度白酒按粮食白酒征收消费税。
从量计征的消费税=1000 ×0.5=500（元）=0.05（万元）
从价计征消费税=2.5 × 25% =0.625（万元）
(5)视同销售的白酒：
从量计征的消费税=2000×2 ×0.5 =2000元=0.2(万元)
从价计征的消费税=15 ×2000 ×(1 +10%)÷(1- 25%)×25％=11000（元）=1.1(万元)
(6)本月应纳消费税合计=0.1+0.95+0.4+5.04 ＋0.62＋0.05＋0.625＋0.2＋1.1＝9.085（万元）

案例二
(1)销售汽车轮胎应纳消费税:23.4÷ (1＋17%) × 10％=2(万元）
(2)农用拖拉机专用轮胎不属消费税征税范围:
(3)农用拖拉机通用轮胎应纳消费税：40÷（1＋ 17%）×10％=3.42（万元）
(4)门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税：39.78÷（1＋17%）×10%＝3.4（万元）
本月共纳消费税=2十3.42+3.4 ＝8.82（万元）

案例三
(1)受托方收取的不含增值税的加工费：1.272÷（1＋6%）= 1.2（万元）
(2)委托加工烟丝消费税的组成计税价格：(8＋1.2) ÷（1-30%）=13.1429（万元）
(3)受托方代收代缴烟丝的消费税：13.1429 × 30% = 3.9429（万元）
(4)委托加工收回的上述烟丝直接对外销售，不再缴纳消费税
(5)卷烟厂销售卷烟应纳消费税：
从量定额征收的消费税=40×150÷10000 =0.6(万元)
从价定率征收的消费税=60× 45% =27（万元）
应纳消费税=（0.6+27）-3.9429 × 50% =25.6286（万元）
(6)受托方应纳增值税：1.272÷（1＋6%）×6％=0.072（万元）

案例四
(1)日化厂提供加工劳务应纳增值税；受托加工应税消费品，应代收代缴消费税。
①代收代缴消费税＝(10+6) ÷（1-30%）× 30% =6.86（万元）
②应纳增值税=6× 17% =1.02（万元）
(2)化妆品公司具有增值税和消费税的纳税义务：
①应纳增值税=（40十90）×17％-30 × 17%- 1.02=15.98（万元）
②应纳消费税=90×30％-18×30％- 2×30% =21（万元）
外购应税消费品、委托加工收回应税消费品已纳消费税均可按当期领用数量扣除，委托加工收回的应税消费品直接出售，不交消费税。

案例五
(1)外贸企业进口摩托车应纳消费税=[2000× (1＋20%))÷（1-10%）×10％=26.6667（万元）
(2)外贸企业进口摩托车应纳增值税=200× (1 + 20%)÷（1-10%）×17%＝45．33（万元）
(3)外贸企业无论销售进口摩托车，还是销售从国内采购的摩托车，均不再交消费税。
(4)外贸企业销售摩托车应纳增值税=4×70 × 17％-45.33＝2.27（万元）
(5)外贸企业出口摩托车应退消费税=〔1.755÷(1＋17%)〕×90× 10%＝13.5（万元）
(6)外贸企业出口摩托车应退增值税=1.755÷(1+ 17%)×90× 13= 17.55（万元）

案例六
(1)乙酒厂： 委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格
①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷(1-消费税税率)
=[ 30 × 2000 × (1 -13%)＋(25000＋15000) ] ÷（1-25%）=122933（元）
应代收代缴的消费税=122933 × 25% + 8 ×2000 × 0.5=38733（元）
②应纳增值税=（25000＋15000）× 17％=6800元
(2)甲酒厂：①销售委托加工收回的白酒不交消费税。
②应纳增值税：销项税额=7 × 16000 × 17%＝19040元
进项税额=30 ×2000× 13%＋6800＋12000 × 7 % =15440元
（自2002年起，外购免税农产品扣除率为13%）
应纳增值税=19040-15440=3600元

案例七
(1)应纳消费税：
①A企业加工烟丝代收代缴消费税
组价=（材料成本＋加工费）÷(1-消费税税率) ＝(20＋8) ÷（1-30%）=40（万元）
代收代缴消费税＝40× 30％=12（万元）
②委托加工收回烟丝直接出售不交消费税；用于生产应税消费品时，可按生产领用数量扣除委托加工烟丝已纳消费税。
可扣除的消费税＝12×50％=6(万元）
③外购烟丝：用于生产应税消费品，可按当期生产领用数量扣除烟丝已纳消费税。
可扣除的消费税=（10+50-2）×0.8 ×30％= 13.92（万元）
④卷烟应纳消费税自2001年5月1日实行复合计税：
从量定额征收的消费税=（1000十20 + 4）× 150元／箱÷10000 = 15.36（万元）
从价定率征收的消费税={800 + [ 23.4÷ (1 +17%)]＋5}× 45％=371.25（万元）
卷烟应纳消费税=15.36 + 371.25-6-13.92=366.69（万元）
(2)应纳增值税：
销项税额＝{800＋[23.4- (1＋17%)]＋5＋25} ×17％=850 × 17 % = 144.5（万元）
进项税额=50×0.8 × 17%十2 × 7%＋8 × 17％=59.3(万元)
应纳增值税=144.5-59.3 = 85.2(万元)
该烟厂本月应纳增值税85.2万元，消费税366.69万元，由A企业代收代缴消费税12万元。

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