企业所得税案例答案

第十二章 企业所得税案例试题答案
案例一
(1)第一季度预缴所得税=25×33％=8.25（万元）
第二季度预缴所得税=（40-25）× 33％=4.95(万元)
第三季度预缴所得税＝(70-40) ×33%＝9.9(万元)
第四季度预缴所得税＝(90-70) × 33％=6.6(万元)
一至四季度共预缴企业所得税=8.25+4.95十9.9＋6.6=29.7(万元)
(2)年终汇算清缴纳税调整如下：
①税收罚款不得税前扣除调增所得税=20÷(1+ 17%)×17%×2=5.81(万元).
②资本化利息超过银行利率计算的利息不得税前扣除调增所得额=8-100 × 3％=5(万元)
③广告费税前扣除额=900 × 2％=18（万元）调增所得额=（12＋22）-18=16(万元）
年应纳税所得额＝90＋5.81＋5＋16=116.81（万元）
全年应纳所得税=116.81 × 33％=38.55（万元）
年终汇算清缴应补所得税=38.55-29.7=8.85（万元）

案例二
(1)税前扣除项目中有限额或比例的是：
①业务招待费，按主营业务收入加其他业务收入和规定比例扣除：
(800＋50) × 5‰=4.25（万元）
实际支出超标准＝27-4.25=22.75（万元）
　②上交总机构管理费，按总收入和规定比例扣除：
(800＋50＋10) ×2％=17.2（万元）实际上交超标准=25-17.2=7.8(万元)
　③融资租赁的固定资产可以计提折旧。
　(2)意外事故损失有赔偿的部分不得扣除，准允扣除的净损失为：50 × 50%＝25（万元）
(3)纳税所得额=收人总额-准予扣除项目金额
=（800＋50＋10）-450-30-（80-22.75-7.8） -18-31-20-25=236.55（万元）
(4)2005年为开始经营的第二年，运输企业适用企业所得税减半征收优惠。
应纳所得税=236.55× 33 %÷2＝39.03（万元）

案例三
(1)非货币资产对外投资，应在投资交易发生时，作为按公允价值销售非货币资产处理：
①应纳增值税＝ 117÷(1＋17%)× 17%＝ 17（万元）
②应纳企业所得额=〔117÷(1十17%)-80〕×33%＝6.6（万元）
(2)企业股权转让所得应并入应纳税所得额，缴纳企业所得税
①分配支付额中，股息性所得为30万元，应补交企业所得税
=30÷(1-15%)×(33%-15%)=6.3 5（万元）
②分配支付额中股权转让所得为：
150-30-100=20（万元）应缴纳企业所得税= 20 × 33 % = 6.6万元

案例四
(1)2005年乙公司可弥补甲公司亏损的所得额
=当年所得额×（甲净资产的公允价值÷乙全部净资产公允价值）
=500 × (570÷6500)= 43.85（万元）
(2)甲公司合并前未弥补的亏损额为80万元，
只能在乙公司2002年纳税时弥补43.85万元。
(3)乙公司2005年应纳企业所得税
=（500-43.85） × 33%
＝ 150.5295（万元）

案例五
(1)纳税调整项目有：
①税收滞纳金为不得扣除项目，需调增应纳税所得额7＋0.9=7.9万元。
②已超过使用年限但继续使用的固定资产不得计提折旧，需调增应纳税所得额0.5万元。
③行政罚款不得扣除，需调增应纳税所得额2万元.
④出售自建建筑物除应缴纳销售不动产营业税,还应缴纳建筑业营业税,该企业少交一道建筑业营业税.补交营业税=900×(1+15%)÷(1-3%)×3%=32万元
补交城建税和教育费附加=32×(7% + 3%)=3.2万元
上述税金及附加可在计算应纳税所得额时扣除。
(2)应纳税所得额=480＋7＋0.9＋0.5＋2-32－3.2=455.2万元
(3)应纳企业所得税＝455.2 × 33％=150.216万元）

案例六
（1）2004年：
①A国已纳税款扣除限额=(500+120+30) ×33% ×[（120＋30）÷（500＋120十30）]
＝49.5(万元)
在A国已纳税款=120×40%+30×20％=54（万元）
A国已纳税款高于扣除限额,2001年按限额扣除，超过限额的4.5万元当年不得扣除。
②B国应纳税所得额＝40＋15=55(万元)
B国已纳税款扣除限额=（500 + 55） × 33%× [55÷(500＋55)]＝18.15（万元）
在B国已纳税款15万元，低于扣除限额可全额扣除。
③2004年汇算清缴应纳企业所得税=500×15%＋(120＋30＋55)× 33%-49.5-15
＝78.15（万元）
(2)2005年：
①A国应纳税所得额=32÷ (1-20%）= 40（万元）
②在A国已纳税款=40×20％=8(万元)
③境外不同国家之间的盈亏不能相互弥补
④A国已纳税款扣除额=（450 + 40） × 33% × [40 ÷ (450＋40)]＝ 13.2（万元）
在A国已纳税款低于扣除限额，已纳税款可据实扣除，2001年A国已纳税款超过扣除限额的部分准予抵扣。
⑤2005年汇算清缴应纳企业所得税=450 × 15% ＋40× 33％-8-4.5 = 68.2(万元)

案例七
该企业实现利润需作纳税调整，其中：
(1)非广告性赞助费不得扣除，调增所得额2万元。
(2)向非关联科研机构资助，在当年应纳税所得额以内部分可全额扣除，但贷款担保支出不得税前扣除，应调增所得额25万元。
(3)计税工资=800 × 12 ×100÷10000=96（万元）
工资超标准=106-96=10（万元）’
(4)三项经费
①无工会组织，工会经费不得提取，企业已提工会经费需调增所得额
106 × 2％=2.12（万元）
②其他两项经费按计税工资提取数额为：
96× 14%＋96×1.5%=14.88（万元）
超标准部分＝106 × 14%＋106× 1.5％-14.88=1.55（万元）
(5)1999,2000两年亏损可以税前弥补。
(6)调整后应纳税所得额=会计利润＋调增项目金额-调减项目金额
=50＋2＋25＋10＋2.12＋1.55-40-18＝32.67（万元）
(7)2001年应纳所得税：
32.67× 33%＝ 10.78（万元）

案例八
税前扣除业务招待费=5500 × 3‰ + 3=19.5万元，
实际发生额为30万元，超标准10.5万元。
(2)应纳税所得额＝5500-3907-130-830-66.5 -28.5-480＋10.5-55-40＋10＝-16.5（万元）
(3)投资方当年亏损，从联营企业分回利润先补亏后补税。补亏时应先还原为税前利润。
50÷（1-15%）-16.5 = 42.32万元
(4)应补所得税额＝42.32 × 33％-50÷(1-15%)×15%=5.15万元

案例九
（1）计税收入：
①销售收入5000万元，其他业务收入70万元，购买铁路债券利息收入5万元
②联营企业分回利润还原成税前，并入应纳税所得额的数额=8.5÷(1-15%)＝10万元
(2)按税法规定确定税前扣除的项目与扣除标准：
①销售成本4000万元
②销售税金及附加60万元（增值税不得扣除）
③销售费用：
其中广告费按全年营业收入2％以内准予扣除，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，扣除标准为：(5000 + 70) × 2%＝ 101.4（万元）
广告费实际支出120万元，超标准18.6万元，税前扣除的销售费用为180-18.6= 161.4万元
④管理费用，其中：
A．业务招待费税前扣除标准为： (5000＋70) × 3‰＋3＝ 18.21（万元）
业务招待费实际支出26万元，超标准7.79万元
B．坏账准备应按年末应收账款（包括应收票据）余额的5‰计提，年末坏账准备金应提取
=300（万元）× 5‰=1.5（万元）
本年可提取的坏账准备金＝1.5-0.3=1.2(万元)企业多提坏账准备金=2.8-1.2=1.6(万元)
C．新产品新技术开发费用可据实扣除税前可扣除的管理费用为350-7.79-1.6 =340.61（万元）
⑤财务费用：-14万元实际是利息收入14万元需交税
⑥营业外支出
其中非广告性赞助支出2万元、行政罚款1万元、直接捐款10万元，不得税前扣除。
税前可扣除的营业外支出为52-2-1-10=39（万元）
⑦工资支出：
计税工资标准＝600 ×12 × 800 ÷ 10000 = 576（万元）
实际工资支出650万元，超标准74万元需调增应纳税所得额。
⑧“三项经费”：超标准数额=（650-576） ×(2%＋14%＋1.5%)=12.95（万元）
(3)确定应纳税所得额：
①应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
=（5000＋70＋5＋10）-（4000+60＋161.4＋340.61-14＋39）＋74＋12.95=584.94（万元）
②新产品、新技术开发费比上年增长超过10％即（80-22)/22 = 264%，根据税法规定，还可按实际发生额的50％抵扣应纳税所得额。
③调整后的应纳税所得额=584.94-80× 50% =544.94（万元）
(3)应纳企业所得税=544.94×33％=179.83（万元）
(4)联营企业分回利润已纳税额=[8.5÷(1-15%)]×15%=1.5（万元）
(5)该企业汇算清缴全年应纳企业所得税税额为 179.83-1.5＝178.33（万元）

案例十
（1）计税收入
①投资收益：买卖国债收益不免税，买卖股票的净收入也应并入所得额。
②对软件开发企业超负返还的增值税不并入所得额.
③出售专利权的净收入为:专利帐面价值=60-60÷10÷12×9=60-4.5=55.5(万元)
应交营业税城建税教育费附加=100×5%×(1+7% +3%)=5.5 (万元)
(2)扣除项目与金额
①业务宣传费：按主营业务收入和其他业务收入的5‰税前扣除，即：4000×5‰=20（万元）
（注：自2001年起，企业会计制度规定出售无形资产的净收益计入营业外收入，故100万元收入不做为计提业务宜传费的基数。）
实际列支超标准=43-20=23（万元）
②无真实凭证的佣金不得扣除。
③上年自行开发的新技术开发费已在上年管理费用列支，本年不得再摊销开发费。
④为职工投保的健康保险属商业保险,不得在所得税前扣除.
⑤扣除项目金额合计=2800+5十（510-23-30）＋(380-36-100)＝3506（万元）
(3)当年境内所得应纳税所得额=4087-3506=581（万元）
(4)高新技术产业开发区的高新技术企业适用15％所得税税率，境内外所得应纳税总额
＝581×15%+(60+10) ×33%=110.25（万元）
(5)境外A国分回利润处理:
①境外已纳税扣除限额
＝〔543.2＋（60+ 10）〕×33%×（60+ 10）÷[543.2+（60+ 10）]=23.1（万元）
②在A国已纳税款10万元，低于扣除限额，已纳税额可据实扣除.
(6)当年应纳所得额=110.25-10=100.25（万元）
(7)国产设备投资抵税:
①抵税限额=80×40%=32（万元）
②国产设备投资当年比前一年新增所得税=100.25-82=18.25（万元）
在抵税限额以内．新增所得税可直接以应纳税额中抵扣.
(8)当年实纳企业所得税为: 100.25-18.25=82（万元）

案例十一
全年营业收人－销售收人＋其他业务收人=6000+200=6200（万元）
扣除限额＝1500 × 0. 5%＋(6200-1500)×0.3%=21. 6万元）
(2)直接向受赠人的捐赠不能扣除
(3)违反税法规定而支付的滞纳金不能扣除。
(4)非广告性质的赞助支出不能扣除。
应纳税所得额
=6000-4000-40+200+20-21. 6
=2158.4(万元)
应纳所得税=2158. 4×33%=712. 27(万元)；
该企业应纳企业所得税712.27万元。
案例十三
(1)业务招待费税前扣除标准
=1500 × 5‰＋（1625+25-1500）× 3‰=7. 95(万元)；
业务招待费税前纳税调增额＝12-7. 95=4. 05（万元）
(2)2006年应纳税所得额
＝（1625＋25）－［920+150＋45-4.05＋36 +7.7＋3.3－（260－240）×（1＋14%＋2%+1.5%）+55］-127=333. 55(万元)
(3)2006年应纳所得税额=333. 55 × 33%=110. 07(万元)

案例十四
(1)该企业2006年度法定公益、救济性捐赠扣除额
＝(800+40+50+10) ×3%=27(万元)
(2)该企业2006年度企业应纳税所得额
＝(800+40+50+10) -27＝873(万元)
(3)该企业2006年度应补缴企业所得税税额=873×33%－264=24.09(万元)

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