实习日记 （六）
――会计准则 还是趋同的好

第四间公司了，哈哈，收获不小：自己主动发现了客户会计报表中的重大错报，并体会到了会计准则的差异。
刚到公司发现
疑点有三：（1）内外部评估是否都是有效的
（2）能不能将损失与利得记入损益表
（3）金额如何确定

就第一点来说，我的疑问很大：如果内部评估的结果也可以进入损益表，那么操纵利润岂不是很容易。投资性房地产如此大的价值，随便评评也可以让利润想正就正想负就负了。但既然去年经审计对外报告，就说明应该是正确的。我在公司内部网络上查找，果然看到了IFRS的相关规定：资产是可以一直保持以opening market value计入资产负债表的。而这间公司每隔三年一次外部评估，其间均为内部评估，为的就是以opening market value计入年底资产负债表。这样看来，如此的会计处理并没有错误。但我个人仍然认为这样的规定是有操纵利润的空间的。各位CEO，CFO的素质真的是值得考验。在我们的新准则也引入公允价值的情况下，我们又该如何规范各种会计行为，真是值得好好思考。

疑点二，对于抱着旧准则观念的中国学生来说，应该觉得不合理。因为按照现行准则，我们需要进绕过损益表直接在资产负债表权益部分列示。但根据国计会计准则，在公允价值的理念下，这一做法是完全可行的。（还好一直学着ACCA）

疑点三，关于金额的确定，我同样在IFRS中找到了答案。根据25号准则的规定，对于同一投资，资产重估所产生的增值利得所计入利润表的部分，不得超过原先所确认的减值损失。因此，我的全部疑问也终于有了数字上的答案。据此调减资产重估增值$105k ($146-$41)。客户的利润也因此由$190k被我调到了$85k。

这个公司带给我好多的第一次：（1）第一次完全凭借自己的实力发现客户账目中的漏洞并加以调整，其间努力使得一切改动有理有据，并独立编制了说明性的工作底稿（还真是有那么一点小骄傲呢）；（2）第一次下这么大的“杀手”，将利润调整了这么多（这让我认识到做auditor还真是要非常的专业，笔下的adjustment千万不能出错。虽然我们不能保证在所有方面分厘不差，但在重大问题上，不能允许自己失误）；（3）第一次真实体会到了IFRS与我们中国准则的差别，意识到了在不同环境中运用不同准则的必要性。但也难免会想：如果所有这些环境下的准则，本来就是一样的，岂不是更棒？！

所以，我的结论是：会计以及审计准则—还是趋同的好。这样无论是对international auditor，还是international company, 都是意在长远的好消息。