试论提高会计诚信的途径

【内容摘要】：当前会计最缺什么？近期来接连发生的一系列会计丑闻给世界经济带来了巨大损失，在资本市场掀起了轩然大波。朱镕基总理曾高屋建瓴地指出：“诚信为本，操守为重”，对此，本文立足于经济学、博弈论的角度剖析了诚信的重要性，重点关注了安达信、中天勤会计手法，透过会计人的对会计诚信的理性思考，小探财务失信的各种原因，并提出了几点个人的政策建议，旨在为呼唤道德的回归，还会计诚信真颜提出自己的想法。的确，我们的会计，抛弃了诚信的背囊，丢了这一最质朴、最根本的东西，自然也失去了存在的意义，又谈何会计艺术？会计人到了该进行一场透彻骨髓的精神救赎的时候了！

【关键字】：诚信 会计诚信 财务失信 财务报表险

“我所理解的诚信，是以诚待人、以诚利人、以诚取信于人”——这是首都经济贸易大学党委副书记杨世忠教授在该校近日举行的第三届“会计周”开幕式讲座上抒发的见解。在“信任”发生危机的时下，善良的人们普遍呼唤“诚信”的回归，全社会也极力倡导“诚信”风行天下！因为，它是社会秩序和道德的基石。一个社会、一个民族甚或整个世界缺失了“诚信”，面临的将是生存危机。此远比沙尘暴、厄尔尼诺所带来的自然灾害更可怕，更具威胁。会计业的诚信也被广泛关注，从中国的银广厦事件，到美国的安达信事件，无不对会计诚信提出了质疑。如何重建会计行业的诚信是我们面临的紧迫问题。
一、会计诚信的含义
诚信是指诚实、守信。诚实，是指言行跟内心思想一致，不说假话，不做明知不对的事情。守信，就是讲信用，不失信，“言必信，行必果”。会计诚信是什么呢？朱镕基总理在给上海国家会计学院题词“不做假账”作了最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐、编制会计报表及审计等。
二、会计不诚信带来的危害
2002年8月31日，“五大”之一的安达信在总部芝加哥发表声明，“今天，阿瑟•安达信美国公司自愿放弃、同意撤销其在所有州内为上市公司提供服务的执照”，这意味着从事了89年之久上市公司审计业务的安达信美国公司彻底崩塌，其在美国的1200家审计客户将一个不剩。
　几乎同时，中国会计业同样也遭遇到了几十年来最严重的一次诚信危机。在去年底“中天勤”事发，国家审计署公布“全国14家会计事务所出具严重失实审计报告，涉及41名注册会计师，造成财务会计信息虚假71.43亿元人民币”的调查结果之后，相继沈阳华伦、深圳华鹏、湖北立华、山东乾聚等一批国内注册会计业的中坚相继落马，8月中旬，四川注册会计业再爆丑闻，7家会计师事务所、11名注册会计师被查。9月6日，中国注册会计师协会秘书长陈毓圭向记者表示,“现在已经无暇顾及媒体的采访”。面对问题重重的中国会计业，财会专家郝维国指出:国有企业所有者的缺位、行政挂靠体制以及司法介入制度的缺失、有限责任的局限，“比起安达信事件，众多的体制漏洞给中国会计执业留下了更为广阔的腾挪空间”
　中国会计业的失信是“整个行业发展调整，业务膨胀期的危情”。以上各大公司的惨育教训告诉我们会计不诚信对社会的危害性有多么的严重。
　　（一）危害市场经济秩序
市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真，直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。
（二）危害投资者
对于中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者-国家，损失更为惨重。
（三）危害会计人员自身
孔子说：“自古皆有死，民无信不立。”个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。
三、会计不诚信的原因
会计具有社会属性，会计岗位一般从属于单位，目前存在的会计信息失真状况，是会计受社会方方面面因素制约的结果。
（一）经济利益的驱驶
利益驱使是会计信息失真的关键因素。减少企业利益流出，争取所有者利润最大化是业主的终极追求，会计人员替业主打工，其中的利益关系是明摆着的。在造假情况相当普遍，提供了假信息又不至于造成严重损失时，有的会计人员就会违心地替业主效力。“一有适当的利润，资本家就非常胆壮起来。……有50％（的利润）就会引起积极的冒险；有100％，就会使人不顾一切法律；有300％，就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首的危险”（《资本论》第一卷第839页）。一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，就会不择手段，图谋攫取不义之财，做假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速成长，来蒙蔽监管者，欺诈社会，严重损害国家和社会公众的利益。
（二）会计制度的不健全
在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息量空前增大，且瞬息万变。加上我国目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体及投资者，所了解的信息不对称，给不诚信和欺诈提供了可能。为税务、银行、工商及政府机构等有关部门提供信息也是会计的职责或企业经营活动所必须，但各个会计信息使用单位的使用目的各不相同。比如银行，考察企业的偿债能力、运营能力、盈利能力、发展能力及其他综合评价指标，确定是否对有关企业提供贷款是它们的使用目的。指标合格的企业才能贷款，对偿债能力差的企业贷款肯定不放心，这本是无可厚非的，但往往不少企业的报表起初交给银行时不符合要求，退回重做后却又能贷款了。明知造了假甚至变相教其造了假就能贷款了，企业为了资金需求当然会去做这个假。银行的这种信用管理办法，客观上已使自己增加了经营风险，又有致他人不遵循职业道德之嫌。
有关法规与经济发展环境不协调也给会计信息不一致以可能。如新的企业会计制度的核算要求与税收法规之间的严重分离，使会计核算中产生了大量的调整内容，有时甚至需要另设税收会计进行核算，这为企业设置两本账打下了伏笔。
信息传播媒体、相关软件的多样性也是一个因素。设想政府、税务、银行、企业使用的信息数据全都联网的话，假信息不是很难生存了吗？
（三）相应的处罚力度不够
《公司法》第212条规定：“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任”。.《会计法》第45条规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”。“还有不少条文只是罗列”不得"有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后文。这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，不仅威慑力不足，反倒起了“鼓动”作用。
四、提高会计诚信水平的途径
（一）应建立健全相关制度
国家和部门应该建立健全相关的规章制度，针对会计从业人员建立个人的信誉档案，记录其执业状况、守法状况等情况，定期对记录情况进行检查考核，对于守信者予以鼓励，不守信者进行惩罚。鼓励媒介披露不讲诚信的人，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。规模先进的信息数据库将记录着大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，可以提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励获得守信等级高的企业将可优先发行股票和企业债券，或为其提供高额度的贷款。一些专家还建议，借鉴国外经验，结合本国现实情况，制订可实际操作的《信用法》。尽管这需要时间，但是势在必行。就现阶段而言，要狠抓行业监管，查处虚假行为，增加失信者的成本
经济学家萧灼基讲过一则小故事，颇有意味：一位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没对他罚款，他自以为洋洋得意，谁料毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然学习成绩优秀，求职却遇到障碍。他因小失大，后悔不及。
这则故事令人回味，也令人深思，相信经过若干年的努力之后，我们的信用制度也会完善，到那时人人讲诚信，社会将是何等公允、公正、公平？我们期待这一天的早日到来。
（二）国家应加大处罚力度
据中央新闻报导：美国总统布什于2005年7月30日在白宫签署了公司改革法案，从而使打击公司欺诈活动、加强对财会业实行监管的措施变成了法律。这项新法案出台的直接原因是近来美国公司财务欺诈事件不断曝光，美国股票市场出现信用危机。
法案的主要内容包括：对公司财务欺诈人员实行刑事惩罚；设立一个独立委员会来监督会计公司；限制会计公司为被其审计的公司提供咨询服务；禁止公司为高级管理人员和董事提供个人贷款；同时针对金融分析人员做出一些新规定以防止产生利益冲突。
借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期的成本远远大于其造假的收益，并根据《会计法》的规定追究单位负责人的法律责任。
（三）加大宣传、教育力度
开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，强化诚信光荣、不诚信可耻的观念，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视的社会氛围，使“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”深入人心。
会计诚信的关键是企业的负责人以及能够控制企业负责人的政府官员，因为他们掌握着会计诚信的支配权，因此他们是诚信教育的重点。
最后也是最重要的就是会计人员本身。会计诚信是会计人员最基本的职业道德和行为规范，广大会计人员要努力提高自身政治素质，遵守职业道德，提高业务能力，认真扎实工作。从自我抓起，从点滴做起，要做到这一点，可从以下三个方面入手：
第一，要提高会计从业人员的政治素质。会计人员必须具备实事求是的思想，要高起点要求自己，自觉地把诚信原则放在首要位置，坚持不做假账。
第二，要加强会计人员职业道德教育。要求会计人员要树立敬业爱岗、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务的职业道德规范。
第三，要提高会计人员自身素质。要多学习、多实践。认真学习现代会计理论知识，提高个人业务能力，在工作中要自尊自爱，并时时注意加强自我修养，防微杜渐，确保会计信息及时、准确。
随着市场经济的全球化，会计诚信已显得愈来愈重要，失去了诚信，一切都是虚无缥缈的，一切都会是空幻的。会计诚信，没有亮度，但蕴含的精神却光芒四射；没有声音，但“讲会计诚信，做诚信会计”的呼声却象波涛一样，一浪高过一浪。作为一名会计工作者，我们要时刻牢记“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”的警训，真正做到“执业以德、核算依法、遵循规则、笃做真账”，做一名党和人民信得过的合格会计人员！。

[参考文献]：
[1]无名，《曹冈教授论：会计诚信与市场制度》，中华财会网2002-04-17
[2]刘树林主编《财经法规与会计职业道德》，中国商业出版社，2005年4月
[3]王斌主编，《财务管理》，中央广播电视大学出版社，2002年6月出版
[4]财政部注册会计师考试委员会办公室，《会计》，经济科学出版社，2002年3月出版
[5]财政部会计资格评价中心编，《中级会计实务》，经济出版社，2004年11月出版
[6]吴南雁，《打造诚信会计》，中国财经报，2003年9月出版